注冊會計師知識點(diǎn)：審計抽樣基本概念(4)

注冊會計師<審計>知識點(diǎn)：審計抽樣基本概念(4)

　　五、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

　　在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，注冊會計師可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：(1)隨機(jī)選取樣本;(2)運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。

　　注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進(jìn)行選擇時主要考慮成本效益。統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。另外，統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。但統(tǒng)計抽樣又可能發(fā)生額外的成本。(需要特殊的專業(yè)技能、抽樣要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求)。非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險。

　　不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實(shí)施和評價樣本時運(yùn)用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱為判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷。另外，對選取的樣本項目實(shí)施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。

　　六、統(tǒng)計抽樣的方法

　　(一)屬性抽樣――適用于控制測試

　　通常用于測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。

　　(二)變量抽樣――適用于細(xì)節(jié)測試

　　主要用來對總體得出結(jié)論，以確定記錄金額是否合理。

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