2012年注冊會計師《會計》知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)(3)

　　四、固定資產(chǎn)處置

　　1. 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，處置分為四步：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、反映清理費(fèi)用、反映清理收入、將固定資產(chǎn)清理損益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出)：

　　【例12】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2011年3月31日出售一臺設(shè)備，原價100萬元，已提折舊80萬元，取得出售收入23.4萬元(含增值稅)，已收存銀行;出售中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1萬元，已用銀行存款支付。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 20

　　累計折舊 80

　　貸：固定資產(chǎn) 100

　　(2)反映清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理 1

　　貸：銀行存款 1

　　(3)反映清理收入

　　借：銀行存款 23.4

　　貸：固定資產(chǎn)清理 20

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3.4

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益

　　借：營業(yè)外支出(20-20-1)1

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1

　　2.持有待售的固定資產(chǎn)

　　(1)同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn))應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：①企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;②企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;③該項轉(zhuǎn)讓在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組。處置組是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該項交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。

　　(2)企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值;原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。

　　持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量。

　　(3)某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

　?、僭撡Y產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額;

　?、跊Q定不再出售之日的可收回金額。

　　符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理。這里所指的其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利等。

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