2012年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)精講：第二十六章(5)

　　四、每股收益的列報(bào)

　　(一)重新計(jì)算

　　1.派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股

　　企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

　　【例9】甲上市公司2010年和2011年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為1596萬元和1848萬元，2010年1月1日發(fā)行在外的普通股800萬股，2010年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股160萬股，2011年7月1日分派股票股利，以2010年12月31日總股本960萬股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。2011年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下：

　?、?011年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(800+160+288)×12/12=1248(萬股)

　　2011年度基本每股收益=凈利潤(rùn)1848/普通股股數(shù)1248=1.48(元/股)

　　注：288=960/10×3。

　?、谥匦掠?jì)算上年基本每股收益

　　2010年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=800×1.3×12/12+160×1.3×9/12=1196(萬股)

　　2010年度基本每股收益=凈利潤(rùn)1596/普通股股數(shù)1196=1.33(元/股)

　　注： 2010年原基本每股收益=1596/(800+160×9/12)=1596/920=1.73(元/股)，如果用原基本每股收益1.73元與2011年派發(fā)股票股利后的基本每股收益1.48元對(duì)比，就會(huì)誤導(dǎo)投資者。

　　2.配股

　　(1)配股是向全部現(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價(jià)的價(jià)格發(fā)行普通股，計(jì)算基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮配股中的送股因素，將無對(duì)價(jià)的送股視同列報(bào)最早期間期初就已發(fā)行在外，并據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

　　(2)存在配股情況下，每股收益的計(jì)算

　　首先應(yīng)當(dāng)計(jì)算出一個(gè)調(diào)整系數(shù)，再用配股前發(fā)行在外普通股的股數(shù)乘以該調(diào)整系數(shù)，得出計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)采用的普通股股數(shù)。

　　①調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值÷每股理論除權(quán)價(jià)格

　　每股理論除權(quán)價(jià)格=(行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價(jià)值總額+配股收到的款項(xiàng))/行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)

　?、诒灸甓然久抗墒找?歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)/(配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重+配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù))

　　③因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益/調(diào)整系數(shù)

　　【例10】甲上市公司2010 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為9600萬元，2010年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2010年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到2010年6月30日(股權(quán)登記日)所有登記在冊(cè)的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價(jià)格為每股5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為2010年7月1日。

　　假設(shè)行權(quán)前一日的市價(jià)為每股11元，2009年度基本每股收益為2.2元。2010 年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下:

　　①每股理論除權(quán)價(jià)格=(行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價(jià)值總額11×4000+配股收到的款項(xiàng)5×800)/行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù) (4000+800)=10(元)

　　調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值11÷每股理論除權(quán)價(jià)格10=1.1

　?、?010年度基本每股收益=凈利潤(rùn)9600/調(diào)整后的普通股股數(shù)(4000×1.1×6/12+4800×6/12)=2.09(元)

　?、垡蚺涔芍匦掠?jì)算的2009 年度基本每股收益=2009年每股收益2.2/調(diào)整系數(shù)1.1=2(元)

　　(二)列報(bào)

　　1.表內(nèi)列示

　　不存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益。存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，各列報(bào)期間中只要有一個(gè)期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報(bào)期間均應(yīng)當(dāng)列示稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等。

　　2.表外披露

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：

　　(1)基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過程;

　　(2)列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股;

　　(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情況;

　　(4)企業(yè)如有終止經(jīng)營(yíng)的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中分別持續(xù)經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng)披露基本每股收益和稀釋每股收益。

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