《審計》解析：首次接受委托時對期初余額的審計

　　一、期初余額的審計目標(biāo)

　　1.定義：期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。

　　2.期初余額的審計目標(biāo)

　　(1)期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報;

　　(2)期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。

　　3.注冊會計師一般“無須專門”對期初余額發(fā)表審計意見。

　　二、期初余額的審計程序

　　(一)確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述

　　(二)確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計政策的運用

　　(三)實施一項或多項審計程序

　　1.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。

　　2.評價本期實施的審計程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。

　　3.實施其他專門的審計程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。

　　(1)對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的審計程序。注冊會計師通常通過本期實施的審計程序可以印證期初流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的存在性和金額。

　　(2)對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債的審計程序。注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。在某些情況下，注冊會計師還可以通過向第三方函證獲取有關(guān)期初余額(如長期借款和長期股權(quán)投資的期初余額)的部分審計證據(jù)。而在另外一些情況下，注冊會計師還可能需要實施追加的審計程序。

　　三、審計結(jié)論和審計報告――期初錯，本期報表錯

　　(一)審計后不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要在審計報告中發(fā)表下列類型之一的非無保留意見：

　　1.發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見;

　　2.除非法律法規(guī)禁止，對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見。

　　(二)期初余額存在重大錯報對審計報告的影響的程序

　　1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知管理層;

　　2.如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會計師;

　　3.如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅詴嫀煈?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　(三)會計政策變更對審計報告的影響

　　如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅詴嫀煈?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　(四)前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

　　1.該重大事項在本期已經(jīng)消除或者雖仍存在，但被審計單位已經(jīng)按照有關(guān)會計準(zhǔn)則的要求作了充分披露，那么注冊會計師在本期審計時就不需因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

　　2.該重大事項在本期仍然存在并且對本期財務(wù)報表的影響仍然重大，而被審計單位繼續(xù)堅持不在本期財務(wù)報表附注中予以披露，那么注冊會計師在本期審計時仍需因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

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