注冊會計師考試《審計》解析：審計會計估計

　　一、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

　　在實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)：

　　1.了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求

　　2.了解管理層如何識別是否需要作出會計估計

　　3.了解管理層如何作出會計估計

　　(一)了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求

　　1.了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求的目的

　　(1)規(guī)定了會計估計的確認(rèn)條件或計量方法;

　　(2)明確了某些允許或要求采用公允價值計量的條件(如與管理層執(zhí)行與某項資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的特定措施的意圖掛鉤);

　　(3)明確了要求作出或允許作出的披露。

　　2.就下列方面與管理層進(jìn)行討論提供了基礎(chǔ)：

　　(1)管理層如何運用與會計估計相關(guān)的要求;

　　(2)注冊會計師對這些要求是否得到恰當(dāng)運用的判斷。

　　(二)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計――詢問

　　1.被審計單位是否已從事可能需要作出會計估計的新型交易;

　　2.需要作出會計估計的交易的條款是否已改變;

　　3.由于適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求或其他規(guī)定的變化，與會計估計相關(guān)的會計政策是否已經(jīng)相應(yīng)變化;

　　4.可能要求管理層修改或作出新會計估計的外部監(jiān)管變化或其他不受管理層控制的變化是否已經(jīng)發(fā)生;

　　5.是否已經(jīng)發(fā)生可能需要作出新估計或修改現(xiàn)有估計的新情況或事項。

　　(三)了解管理層如何作出會計估計

　　1.用以作出會計估計的方法，包括模型(如適用)

　　2.相關(guān)控制。在了解相關(guān)控制時，注冊會計師可能考慮的事項包括作出會計估計的人員的經(jīng)驗與勝任能力，以及與下列情況相關(guān)的控制：

　　(1)管理層如何確定作出會計估計所使用的數(shù)據(jù)的完整性、相關(guān)性和準(zhǔn)確性;

　　(2)由適當(dāng)層級的管理層和治理層(如適用)對會計估計(包括使用的假設(shè)或輸入數(shù)據(jù))進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn);

　　(3)將批準(zhǔn)交易的人員和負(fù)責(zé)作出會計估計的人員進(jìn)行職責(zé)分離。

　　3.管理層是否利用老師的工作

　　4.會計估計所依據(jù)的假設(shè)

　　5.用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因。

　　6.管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響。

　　二、識別和評估重大錯報風(fēng)險

　　識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。

　　具有高度估計不確定性的會計估計包括：

　　(1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項;

　　(2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計;

　　(3)注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;

　　(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。

　　三、應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險

　　在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：

　　1.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)

　　2.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　3.測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序

　　4.作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計

　　四、評價會計估計的合理性并確定錯報

　　1.當(dāng)審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報。

　　2.當(dāng)注冊會計師認(rèn)為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。

　　五、其他相關(guān)審計程序

　　(一)關(guān)注與會計估計相關(guān)的披露

　　1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定與會計估計相關(guān)的財務(wù)報表披露是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。

　　2.對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)評價在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下，財務(wù)報表對估計不確定性的披露的充分性。

　　(二)識別可能存在管理層偏向的跡象

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的可能存在管理層偏向的跡象形成審計工作底稿，這有助于注冊會計師確定風(fēng)險評估結(jié)果和相關(guān)應(yīng)對措施是否仍然恰當(dāng)，以及評價財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報。

　　(三)獲取書面聲明

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以確定其是否認(rèn)為在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的。

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