2012年注會考試《會計》考點精講：第二十五章(2)

　　三、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項

　　1.統(tǒng)一母子公司的會計政策。

　　2.統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間。

　　3.對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算。

　　4.收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料，包括：(1)子公司相應(yīng)期間的財務(wù)報表;(2)與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購銷交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的期初、期末余額及變動情況等資料;(3)子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配的有關(guān)資料;(4)編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。

　　四、編制合并財務(wù)報表的程序

　　編制合并財務(wù)報表的程序如下：

　　1.編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財務(wù)報表的編制提供基礎(chǔ)。

　　2.取得子公司和母公司的報表，編制調(diào)整分錄，調(diào)整子公司報表和母公司報表，將調(diào)整后的母、子公司的報表金額相加，得到合計數(shù)。

　　(1)調(diào)整子公司報表的目的是統(tǒng)一母子公司會計政策和將子公司的報表調(diào)整到母公司投資時以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。

　　(2)調(diào)整母公司報表的目的是將其由成本法編制的報表調(diào)整為按權(quán)益法編制的報表。如果編制合并報表時存在聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)，則母公司與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)調(diào)整。

　　3.編制在合并工作底稿中的抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理。

　　4.計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。

　　5.填列合并財務(wù)報表。

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