2012年注會考試《稅法》輔導(dǎo)講義：第十章(6)

　　三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)計(jì)稅依據(jù)――輛、凈噸位、自重噸位。

　　1. 納稅人在購買機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險時，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明,不能提供完稅憑證或者減免稅證明的,應(yīng)當(dāng)在購買保險時按照當(dāng)?shù)氐能嚧惗愵~標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納車船稅。

　　2. 拖船：2馬力= 1噸

　　結(jié)合稅率表，即：應(yīng)納稅額=馬力×50%×單位稅額×50%

　　4.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的，按照0.5噸計(jì)算;超過0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的不予計(jì)算，超過0.5噸的按照1噸計(jì)算。l噸以下的小型車船，一律按照1噸計(jì)算。

　　【例題4】某單位一輛載貨汽車自重噸位為10.3噸，該地區(qū)載貨汽車每噸稅額為80元，則該單位這輛載貨汽車每年應(yīng)納車船稅為( )

　　A.800元 B.824元 C.840元 D.880元

　　【答案】C

　　【解析】車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)，按0.5噸計(jì)算。10.5×80=840(元)

　　【例題5】某航運(yùn)公司2007年擁有機(jī)動船4艘 ，每艘凈噸位為3000噸;拖船1艘，發(fā)動機(jī)功率為1800馬力。其所在省車船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位2000噸以下的，每噸4元;2001～10 000噸的，每噸5元。該航運(yùn)公司2007年應(yīng)繳納車船稅(　)。(2008)

　　A.60000元 B.61800元 C.63600元 D.65400元

　　【答案】B

　　【解析】拖船和非機(jī)動船舶按照船舶稅額的50%計(jì)算。拖船按照發(fā)動機(jī)功率2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。應(yīng)納車船稅=3000×4×5+1800×50%×4×50%=61800(元)。

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)

　　【例題6】某個體工商戶2007年8月12日購小轎車1輛，到當(dāng)年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。該個體工商戶2007年應(yīng)繳納車船稅(　)元。

　　A.240 　　B.220　　C.200　　　　D.280

　　【答案】C

　　【解析】納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　應(yīng)繳納車船稅=480×5÷12=200(元)

　　(三)保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算

　　1.特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計(jì)算

　　2.欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計(jì)算

　　(1)對于2007年1月1日前購置的車輛或者曾經(jīng)繳納過車船稅的車輛，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：

　　往年補(bǔ)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×(本次繳稅年度-前次繳稅年度-1)

　　其中，對于2007年1月1日前購置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006。

　　【例題6】2005年1月買車沒有繳納車船稅每輛車380元車船稅，2009年繳納當(dāng)年和往年稅款。2009年為當(dāng)年，2007、2008為往年。

　　往年補(bǔ)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×(本次繳稅年度-前次繳稅年度-1)=380×(2009-2006-1)=380×2=760

　　當(dāng)年2009年稅款=380

　　2009年共交稅款=760+380=1140

　　(2)對于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：

　　往年補(bǔ)繳=購置當(dāng)年欠繳的稅款+購置年度以后欠繳稅款

　　其中，購置當(dāng)年欠繳的稅款=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12。應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。

　　購置年度以后欠繳稅款=計(jì)稅單位×年單位稅額×(本次繳稅年度-車輛登記年度-1)。

　　【例題7】張某2007年3月購入轎車一輛，一直欠繳車船稅。當(dāng)?shù)剞I車車船稅年稅額300元。直至2009年上交強(qiáng)險時，保險機(jī)構(gòu)計(jì)算車船稅為：?

　　往年(2007年、2008年)補(bǔ)繳=300×10/12+300×(2009-2007-1)=550(元);

　　當(dāng)年(2009年)應(yīng)繳=300元;合計(jì)納稅550+300=850(元)。

　　3.滯納金計(jì)算