2012年注會(huì)考試 審計(jì) 輔導(dǎo)講義：第十章(2)

　　三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　統(tǒng)計(jì)抽樣應(yīng)同時(shí)具備：隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目;運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　注意：

　　第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。

　　第二，統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三，無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。

　　第四，對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。

　　四、統(tǒng)計(jì)抽樣的方法

　　(一)屬性抽樣――適用于控制測(cè)試

　　通常用于測(cè)試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性。

　　(二)變量抽樣――適用于細(xì)節(jié)測(cè)試

　　主要用來對(duì)總體得出結(jié)論，以確定記錄金額是否合理。

　　五、審計(jì)抽樣步驟

　　步驟：1.樣本設(shè)計(jì)階段 2.選取樣本階段 3.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

　　(一)樣本設(shè)計(jì)階段

　　1.定義總體和抽樣單元

　　總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。

　　總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征：

　　a.適當(dāng)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。

　　b.完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)總體的完整性的審計(jì)證據(jù)。

　　2.分層

　　如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。

　　分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。

　　3.定義誤差構(gòu)成要件

　　在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況;

　　在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

　　4.確定審計(jì)程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序組合。

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