2012年注會(huì)考試 會(huì)計(jì) 輔導(dǎo)：第二十二章考點(diǎn)(3)

　　二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 (★)

　　1.會(huì)計(jì)估計(jì)是指，企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目通常有：壞賬;存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過(guò)時(shí);固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值;無(wú)形資產(chǎn)的受益期限等。

　　2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：

　　(1)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，固定資產(chǎn)使用年限原預(yù)計(jì)為30年，后因發(fā)生地震，導(dǎo)致建筑物的結(jié)構(gòu)受到一定影響，應(yīng)將使用年限縮短為25年。

　　(2)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化。例如，對(duì)甲公司原按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，新的信息表明，甲公司的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生惡化，計(jì)提比例改為20%。

　　3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

　　(1)對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來(lái)適用法。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn);既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。

　　(2)如果無(wú)法分清會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，也應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【例2】甲公司2009年12月購(gòu)入一臺(tái)管理用電子設(shè)備，原價(jià)為32萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值2萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊。

　　2011年1月1日起，折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法，凈殘值由2萬(wàn)元改為1萬(wàn)元，折舊年限由5年改為4年。

　　要求對(duì)2011年會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。假設(shè)甲公司按直線法計(jì)提的折舊可在所得稅前抵扣，所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。

　　(1)會(huì)計(jì)估計(jì)變更前2011年折舊額=(32萬(wàn)-2萬(wàn))/5=6(萬(wàn)元)

　　(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更后2011年折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊總額×(尚可使用年限/年數(shù)總和)=(32萬(wàn)-6萬(wàn)-1萬(wàn))×3/6=25×3/6=12.5(萬(wàn)元) 。計(jì)提折舊賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 12.5

　　貸：累計(jì)折舊 12.5

　　(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)=(6-12.5)×(1-25%)=-6.5×75%=-4.875(萬(wàn)元)，即由于估計(jì)變更，使2011年凈利潤(rùn)減少了4.875萬(wàn)元。

　　(4)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)(略)。

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