2012年注會(huì)考試《稅法》輔導(dǎo)：第九章(10)

　　第三節(jié) 耕地占用稅法

　　一、耕地占用稅基本原理

　　(一)概念：耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對(duì)特定土地資源占用課稅。

　　(二)特點(diǎn)：

　　1.兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì);

　　2.采用地區(qū)差別稅率;

　　3.在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征;

　　4.稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良。

　　二、納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　(一)納稅義務(wù)人

　　耕地占用稅的納稅義務(wù)人，是占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。

　　包括各類性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位;也包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。

　　(二)征稅范圍

　　耕地占用稅的征稅范圍包括建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地。

　　【解析1】“耕地”是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地，也包括菜地;花圃、苗圃、茶園、果園、桑園等園地和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地;魚塘。

　　【解析2】占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。

　　【解析3】對(duì)于專用已從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅。

　　【解析4】在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。

　　三、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　耕地占用稅以納稅人占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)。

　　(二)稅率

　　耕地占用稅實(shí)行定額稅率。以縣(市、區(qū))為單位，耕地占用稅的稅額規(guī)定如下：

　　1.人均耕地不超過1畝的地區(qū)，每平方米為10元至50元;

　　2.人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元;

　　3.人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元;

　　4.人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。

　　稅率的規(guī)定在每個(gè)范圍最高稅率是最低稅率的5倍。

　　實(shí)行地區(qū)差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少，單位稅額越高。

　　經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均占有耕地較少的地區(qū)，稅額可以適當(dāng)提高，但是最多不得超過規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%。

　　耕地占用稅的稅率規(guī)定：

　　耕地占用稅實(shí)行定額稅率。由于我國(guó)地區(qū)之間生產(chǎn)力水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，人口密度不同，人均占有耕地相差懸殊，決定了全國(guó)不能用一個(gè)固定稅率征稅，必須根據(jù)不同地區(qū)人均占有耕地?cái)?shù)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r規(guī)定不同的稅率，即實(shí)行地區(qū)差別稅率。

　　(三)稅額計(jì)算(掌握)

　　耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行一次性征收。

　　應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額 = 納稅人實(shí)際占用的耕地面積 × 適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

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