2012年注會 會計 輔導(dǎo)：第二十一章考點(5)

　　五、售后租回會計處理

　　1.售后租回形成融資租賃

　　承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用的調(diào)整。因此，售后租回形成融資租賃不能確認(rèn)收入。

　　【例7】 2011年1月1日甲公司將一臺賬面價值為400萬元的全新生產(chǎn)設(shè)備出售給乙企業(yè)(該設(shè)備的公允價值為400萬元)，取得收入435萬元，存入銀行。同時又從乙公司租回該設(shè)備。

　　該設(shè)備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預(yù)計設(shè)備的公允價值為20萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。

　　假設(shè)甲公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，按實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用，在簽訂合同時發(fā)生手續(xù)費、律師費等10.72萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　(1)2011年1月1日，出售設(shè)備時

　　借：固定資產(chǎn)清理 400

　　貸：固定資產(chǎn) 400

　　借：銀行存款 435

　　貸：固定資產(chǎn)清理 400

　　遞延收益 35

　　同時租入設(shè)備時：

　　租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值為400萬元，假設(shè)按折現(xiàn)率8.33%計算最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為384.28萬元;此外，支付初始直接費用10.72萬元也應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本中。

　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)(384.28+10.72)395

　　未確認(rèn)融資費用 65.72

　　貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 450

　　銀行存款 10.72

　　(2)2011年12月31日

　?、僦Ц蹲饨?/P>

　　借：長期應(yīng)付款 1500000

　　貸：銀行存款 1500000

　?、诖_認(rèn)融資費用

　　未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?利息費用計算表).

　　2011年12月31日確認(rèn)融資費用

　　借：財務(wù)費用 32.01

　　貸：未確認(rèn)融資費用 32.01

　　③計提折舊

　　2011年年末應(yīng)提折舊額=395/35×11=124.14萬元，賬務(wù)處理如下：

　　借：制造費用 124.14

　　貸：累計折舊 124.14

　　同時確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借：遞延收益 (35/35×11)11

　　貸：制造費用 11

　　(3)2012年12月31日

　　①支付租金

　　借：長期應(yīng)付款 1500000

　　貸：銀行存款 1500000

　?、诖_認(rèn)融資費用

　　借：財務(wù)費用 22.18

　　貸：未確認(rèn)融資費用 22.18

　?、塾嬏嵴叟f

　　2012年年末應(yīng)提折舊額=395/35×12=135.43萬元，賬務(wù)處理如下：

　　借：制造費用 135.43

　　貸：累計折舊 135.43

　　同時確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借：遞延收益 (35/35×12)12

　　貸：制造費用 12

　　(4)2013年12月31日

　?、僦Ц蹲饨?/P>

　　借：長期應(yīng)付款 1500000

　　貸：銀行存款 1500000

　?、诖_認(rèn)融資費用

　　借：財務(wù)費用 11.53

　　貸：未確認(rèn)融資費用 11.53

　?、塾嬏嵴叟f

　　2013年年末應(yīng)提折舊額=395/35×12=135.43萬元，賬務(wù)處理如下：

　　借：制造費用 135.43

　　貸：累計折舊 135.43

　　同時確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借：遞延收益 (35/35×12)12

　　貸：制造費用 12

　?、艿狡跉w還租賃資產(chǎn)

　　借：累計折舊 395

　　貸：固定資產(chǎn) 395

    2012年注冊會計師輔導(dǎo)套餐限期五折優(yōu)惠 （通過率） （七天免費試聽）

    2012年注冊會計師考試招生簡章

    2011年注冊會計師考后交流及真題分享