2012年注會 會計 輔導(dǎo)：第二十章考點(3)

　　(二)資產(chǎn)負債表日匯兌差額的處理$lesson$

　　期末，企業(yè)應(yīng)當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。

　　1.貨幣性項目

　　資產(chǎn)負債表日，應(yīng)以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額一般計入當期損益(財務(wù)費用);如果外幣長期借款、應(yīng)付債券在資本化期間發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)該資本化，計入在建工程成本等。

　　【例7】2011年1月31日甲公司“銀行存款――美元戶”賬面余額為100萬美元，當日即期匯率為1美元=6.7元人民幣，折成人民幣為670萬元人民幣;2月份沒有發(fā)生相關(guān)外幣業(yè)務(wù)，2月末“銀行存款――美元戶”賬面余額為100萬美元，當日即期匯率為1美元=6.6元人民幣，折成人民幣為660萬元人民幣，則發(fā)生匯兌損失10萬元人民幣。2月末賬務(wù)處理如下：

　　借：財務(wù)費用 10

　　貸：銀行存款――美元戶 10

　　2.非貨幣性項目

　　(1)資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目(如固定資產(chǎn)、實收資本)不改變其入賬時的記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　(2)資產(chǎn)負債表日，對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準備。

　　【例8】甲上市公司以人民幣為記賬本位幣。2011年2月20日，以1000美元/臺從美國某供貨商購入一批國際最新型號的甲器材12臺，該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)，于當日支付了相應(yīng)貨款，當日即期匯率是1美元=6.7元人民幣。至2011年3月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價格降至每臺980美元。3月31日的即期匯率是1美元=6.6 元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。

　　由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，在計提存貨跌價準備時應(yīng)當考慮匯率變動的影響，即將匯兌差額計入了資產(chǎn)減值損失。

　　2011年3月31日，對甲器材計提存貨跌價準備=成本(10×1000×6.7)―可變現(xiàn)凈值(10×980×6.6)=67000-64680=2320(元人民幣)。計提減值的賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2320

　　貸：存貨跌價準備 2320

　　(3)資產(chǎn)負債表日，對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，屬于交易性金融資產(chǎn)的，其差額記入當期損益(公允價值變動損益);屬于可供出售金融資產(chǎn)的，差額應(yīng)計入資本公積(其他資本公積)。

　　【例9】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2011年3月5日以每股4港元的價格購入乙公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日即期匯率為1港元=1元人民幣，款項已付。交易日賬務(wù)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本(10000×4×1) 40000

　　貸：銀行存款――港元(40000×1) 40000

　　2011年3月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當日即期匯率為1港元=0.9元人民幣。該股票的公允價值變動=期末公允價值(10000×5×0.9)-成本40000=45000-40000=5000(元人民幣)。3月末賬務(wù)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 5000

　　貸：公允價值變動損益 5000

　　注意：以上的公允價值變動5000元人民幣，既包含甲公司所購乙公司H股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動的影響。

　　現(xiàn)將上述資產(chǎn)、負債的匯兌差額的列支渠道歸納如下：

　　匯兌差額的列支渠道

    2012年注冊會計師輔導(dǎo)套餐限期五折優(yōu)惠 （通過率） （七天免費試聽）

    2012年注冊會計師考試招生簡章

    2011年注冊會計師考后交流及真題分享