2012年注會 審計 輔導講義：第八章(9)

　　七、審計風險$lesson$

　　審計風險：是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

　　可接受的審計風險的確定(主觀)，需要考慮會計師事務所對審計風險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務所可能造成損失的大小等因素。

　　審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應當足夠低。

　　審計風險取決于重大錯報風險(不可控因素)和檢查風險(可控因素)

　　(一)重大錯報風險

　　重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關,且獨立存在與財務報表的審計。在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次方面考慮重大錯報風險。

　　兩個層次的重大錯報風險

　　(1)財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。

　　(2)注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。

　　(二)檢查風險

　　檢查風險：是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。

　　由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。其他原因包括：注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結論。這些其他因素可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導和復核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。

　　(三)檢查風險與重大錯報風險的反向關系

　　在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低;評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。檢查風險與重大錯報風險的反向關系用數(shù)學模型表示如下：

　　審計風險=重大錯報風險×檢查風險

　　(四)重要性與審計風險的關系

　　重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低;重要性水平越低，審計風險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。

　　審計風險越高，越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。因此，重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動關系。

　　值得注意的是，注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低審計風險。因為重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標準確定的，而不是由主觀期望的審計風險水平決定。

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