2012年注會 會計(jì) 輔導(dǎo)：第十七章考點(diǎn)(4)

　　2.輔助費(fèi)用資本化金額的確定$lesson$

　　(1)輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費(fèi)用，就無法取得借款，因此輔助費(fèi)用是企業(yè)借入款項(xiàng)所付出的一種代價(jià)，是借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分。

　　(2)輔助費(fèi)用應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理：借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實(shí)際利息的計(jì)算。換句話說，由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。

　　【例4】甲公司于2011年1月1日從銀行借入100萬元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付一次。為了借入該款項(xiàng)，甲公司支付了財(cái)務(wù)資料鑒證費(fèi)用2萬元。假設(shè)利息費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化。甲公司賬務(wù)處理如下： 6/98=6%?

　　(1)2011年1月1日借款時(shí)：

　　借：銀行存款 100

　　貸：長期借款――本金 100

　　借：長期借款――利息調(diào)整 2

　　貸：銀行存款 2

　　長期借款期初攤余成本為98萬元。

　　(2)2011年末，計(jì)算應(yīng)付利息和利息費(fèi)用

　?、賾?yīng)付利息=本金×名義利率×期限=100×6%×1=6(萬元)

　?、诶①M(fèi)用=長期借款期初攤余成本98×實(shí)際利率?×期限

　　按插值法計(jì)算實(shí)際利率：

　　6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98

　　當(dāng)r=7%時(shí)

　　6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19

　　當(dāng)r=8%時(shí)

　　6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44

　　(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)

　　r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%

　　100 6% ; 98 7.11%

　　計(jì)算各年利息費(fèi)用(實(shí)際利率法)

　　2011年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.97(利息費(fèi)用)

　　貸：應(yīng)付利息 6

　　長期借款――利息調(diào)整 0.97

　　2012年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.03(利息費(fèi)用)

　　貸：應(yīng)付利息 6

　　長期借款――利息調(diào)整 1.03

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