2012年注會 審計 輔導講義：第八章(6)

　　三、重要性水平的確定$lesson$

　　計劃審計工作(審計計劃階段)

　　從性質(zhì)、數(shù)量方面考慮確定重要性初步判斷數(shù)(報表層重要性水平\特定交易類別、賬戶余額和披露)

　　實際執(zhí)行的重要性

　　實施階段對計劃階段重要性水平的調(diào)整

　　評價審計過程識別的錯報累積識別出的錯報

　　錯報的溝通和更正

　　評價未更正錯報的影響

　　(一)確定計劃的重要性水平時應考慮的因素(p159)

　　注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮以下主要因素：

　　(1)對被審計單位及其環(huán)境的了解;

　　(2)審計的目標，包括特定報告要求;

　　(3)財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關系;

　　(4)財務報表項目的金額及其波動幅度。

　　(二)從性質(zhì)方面考慮重要性(p159-160)

　　1.對財務報表使用者需求的感知。他們對財務報表的哪一方面最感興趣。

　　2.獲利能力趨勢。

　　3.因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報告要求而產(chǎn)生錯報的影響。

　　4.計算管理層報酬(獎金等)的依據(jù)。

　　5.由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項目對損失的敏感性。

　　6.重大或有負債。

　　9.可能的違法行為、違約和利益沖突。

　　(三)從數(shù)量方面考慮重要性(P160)

　　1. 評估方法

　　注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表層次的重要性水平?/P>

　　2.在選擇基準時，需要考慮的因素包括：

　　(1)財務報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用);

　　(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目;

　　(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;

　　(4)被審計單位的所有權結(jié)構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權，而非被審計單位的收益);

　　(5)基準的相對波動性。

　　對于以營利為目的的實體，通常以經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為基準。如果經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤不穩(wěn)定，選用其他基準可能更加合適，如毛利或營業(yè)收入。

　　3.適當?shù)陌俜直?/P>

　　注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。例如：

　　(1)以營利為目的的制造行業(yè)實體，可能認為經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤的5%是適當?shù)?(2)對非營利組織，注冊會計師可能認為總收入或費用總額的l%是適當?shù)摹?/P>

　　【注意】不需要考慮與具體項目計量相關的固有不確定性

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