2012年注會 會計 輔導(dǎo)：第十七章考點(diǎn)(3)

　　【例3】 說明專門借款和一般借款利息資本化$lesson$

　　甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：

　　(1)2011年1月1日向銀行專門借款5000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。

　　(2)除專門借款外，甲公司只有一筆其他借款，為甲公司于2010年12月1日借入的長期借款6000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。

　　(3)由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2011年4月1日才開始動工興建。工程款支出情況如下：

　　2011年4月1日：2000萬元;

　　2011年6月1日：1000萬元;

　　2011年7月1日：3000萬元;

　　2012年1月1日：1000萬元;

　　2012年4月1日：500萬元;

　　2012年7月1日：500萬元。

　　工程于2012年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2011年9月1日～12月31日停工4個月。

　　(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。

　　根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計算和利息賬務(wù)處理如下：

　　(1)2011年的利息處理

　?、俅_定資本化期間

　　資本化起點(diǎn)為2011年4月1日，停止資本化時點(diǎn)為2012年9月30日;其中，2011年9月1日～12月31日因暫停資本化4個月。

　　②2011年專門借款應(yīng)付利息(利息費(fèi)用)=本金5000×年利率6%=300(萬元)

　　計算2011年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額：

　　2011年4月～8月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用=本金5000×日利率6%/360×期限150=125(萬元)

　　2011年專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=5000×0.25%×3+3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=57.5(萬元)。其中在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=20(萬元)。

　　甲公司在2011年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=資本化期間利息費(fèi)用125-資本化期間利息收入20=105(萬元)。專門借款利息賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程 125

　　財務(wù)費(fèi)用 175

　　貸：應(yīng)付利息 300

　　借：銀行存款 57.5

　　貸：在建工程 20

　　財務(wù)費(fèi)用 37.5

　?、?011年一般借款應(yīng)付利息(利息費(fèi)用)=本金6000×年利率8%=480(萬元)

　　計算2011年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：

　　2011年工程占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×60/360=166.67(萬元)

　　(注：2011年7月1日累計支出6000萬元，專門借款為5000萬元，故占用一般借款1000萬元;7月1日-8月末資本化期間為60天)

　　2011年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=累計支出支出加權(quán)平均數(shù)166.67×資本化率8%=13.33(萬元)

　　2011年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480-13.33=466.67(萬元)。一般借款賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程 13.33

　　財務(wù)費(fèi)用 466.67

　　貸：應(yīng)付利息 480

　　(2)2012年的利息處理

　?、?012年專門借款應(yīng)付利息(利息費(fèi)用)=5000×6%=300(萬元)

　　計算2012年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額：

　　2012年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=5000×6%×270/360=225(萬元)。專門借款利息會計處理如下：

　　借：在建工程 225

　　財務(wù)費(fèi)用 75

　　貸：應(yīng)付利息 300

　?、?012年一般借款應(yīng)付利息(利息費(fèi)用)=6000×8%=480(萬元)

　　計算2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：

　　2012年工程占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×270/360+500×180/360+500×90/360=1875(萬元)

　　2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)1875×資本化率8%=150(萬元)

　　2012年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480-150=330(萬元)

　　借：在建工程 150

　　財務(wù)費(fèi)用 330

　　貸：應(yīng)付利息 480

    2012年注冊會計師輔導(dǎo)套餐限期五折優(yōu)惠 （通過率） （七天免費(fèi)試聽）

    2012年注冊會計師考試招生簡章

    2011年注冊會計師考后交流及真題分享