2012年注會 會計 輔導(dǎo)：第十六章考點

　　一、政府補助的概念和主要形式$lesson$

　　1.政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助具有以下特征：

　　(1)政府補助是無償?shù)摹?/P>

　　(2)直接取得資產(chǎn)。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的，不屬于政府補助。如政府與企業(yè)之間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠(直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額)等，不屬于政府補助。

　　2.政府補助的主要形式有：財政撥款;財政貼息;稅收返還;無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

　　3.政府補助可以分為二類：

　　(1)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：是指企業(yè)取得的、用于購建形成長期資產(chǎn)的政府補助。

　　(2)與收益相關(guān)的政府補助：是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

　　二、政府補助的會計處理

　　(一)與收益相關(guān)的政府補助

　　1.與收益相關(guān)的政府補助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項補助成為應(yīng)收款時予以確認并按照應(yīng)收的金額計量。例如，按儲備量和補助定額計算和撥付給企業(yè)的儲備糧存儲費用補貼，可以按照實際儲備量和補貼定額計算應(yīng)收政府補助款。

　　2.與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當(dāng)在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益，即：用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　有些情況下，企業(yè)可能不容易分清與收益相關(guān)的政府補助是用于補償已發(fā)生費用，還是用于補償以后將發(fā)生的費用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通?？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補助直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入，對于金額較大的補助，可以分期計入營業(yè)外收入。

　　【例1】甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70%。2011年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額200 萬元。2011年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額140萬元。2011年2月，甲企業(yè)實際收到返還的增值稅額時

　　借：銀行存款(200×70%) 140

　　貸：營業(yè)外收入 140

　　(二)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計處理

　　1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款、政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給與的財政貼息等，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。

　　2.根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。即，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等)，尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

　　【例2】2011年1月1日，政府撥付A企業(yè)480萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設(shè)備。2011年2月1日，A企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)，實際成本為480萬元，進項稅額81.6萬元，使用壽命為10年。2014年2月28日，A企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得含稅價款351萬元。

　　(1)2011年1月1日實際收到財政撥款，確認政府補助

　　借：銀行存款 480

　　貸：遞延收益 480

　　(2)2011年2月1日購入設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn) 480

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)81.6

　　貸：銀行存款 561.6

　　(3)2011年3月1日起，每個月計提折舊和分配遞延收益：

　　借：研發(fā)支出(480/10/12) 4

　　貸：累計折舊 4

　　借：遞延收益(480/10/12) 4

　　貸：營業(yè)外收入 4

　　(4)2014年2月28日出售該設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)清理 336

　　累計折舊(48×3)144

　　貸：固定資產(chǎn) 480

　　借：銀行存款 351

　　貸：固定資產(chǎn)清理 300

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

　　借：營業(yè)外支出 36

　　貸：固定資產(chǎn)清理 36

　　借：遞延收益(480-144) 336

　　貸：營業(yè)外收入 336

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