2012年注會(huì) 會(huì)計(jì) 輔導(dǎo)：第十五章考點(diǎn)(6)

　　5.混合重組的會(huì)計(jì)處理$lesson$

　　(1)債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值;涉及延期還款的還應(yīng)減去將來(lái)應(yīng)付金額的公允價(jià)值，其差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　　通俗地說(shuō)，就是將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，再減去將來(lái)應(yīng)付款項(xiàng)公允價(jià)值的金額，其差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。同時(shí)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來(lái)應(yīng)收金額公允價(jià)值，再減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例8】甲公司從乙公司購(gòu)入原材料500萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2011年4月1日進(jìn)行債務(wù)重組。

　　重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償100萬(wàn)元;另外用一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備原值150萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值90萬(wàn)元(不含稅，增值稅率17%);同時(shí)約定，1年后再支付250萬(wàn)元(假設(shè)不考慮時(shí)間價(jià)值)。甲公司已按債務(wù)重組協(xié)議將資產(chǎn)交付了乙公司。假設(shè)乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。

　　①甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 100

　　累計(jì)折舊 50

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 150

　　借：應(yīng)付賬款 500

　　營(yíng)業(yè)外支出――資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(100-90)10

　　貸：銀行存款 100

　　固定資產(chǎn)清理 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(90×17%)15.3

　　應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 250

　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(500-100-90-15.3-250)44.7

　?、谝夜?債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款 100

　　固定資產(chǎn)――設(shè)備 90(公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(90×17%)15.3

　　應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 250

　　壞賬準(zhǔn)備 50

　　貸：應(yīng)收賬款 500

　　資產(chǎn)減值損失 5.3

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