2012年注會 會計 輔導：第十四章考點(6)

　　【例10】說明長期股權投資交換，涉及補價$lesson$

　　甲公司以一項長期股權投資(對A公司投資)交換乙公司一項長期股權投資(對B公司投資)。甲公司換出的對A公司投資采用成本法核算，賬面價值為500萬元，公允價值為480萬元;乙公司換出的對B公司投資也是采用成本法核算，賬面價值450萬元，公允價值為470萬元。在交換中甲公司收到乙公司貨幣資金10萬元。假定該交換不具有商業(yè)實質。

　　①甲公司(收到補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=收到補價/換出資產(chǎn)公允價值=10/480=2.08%<25%，屬于非貨幣性交換。甲公司會計處理如下：

　　借：長期股權投資――B公司(500-10)490

　　銀行存款 10

　　貸：長期股權投資――A公司 500

　　②乙公司(支付補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=支付補價/(支付補價+換出資產(chǎn)公允價值)=10/(10+470)=2.08%<25%，屬于非貨幣性交換。乙公司會計處理如下：

　　借：長期股權投資――A公司(450+10)460

　　貸：長期股權投資――B公司 450

　　銀行存款 10

　　(3)換入多項資產(chǎn)時，換入資產(chǎn)的總成本應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎確定;各項換入資產(chǎn)的成本，應當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)的賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　【例11】說明換入多項資產(chǎn)，公允價值不能可靠計量或不具有商業(yè)實質

　　甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，計稅價格為50萬元;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，計稅價格30萬元;貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，計稅價格20萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換不具有商業(yè)實質。則甲公司賬務處理如下：

　　換入資產(chǎn)的入賬價值總額=換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關稅費=設備賬面價值(60-10)+支付的過戶費等0.8=50.8(萬元)

　　小客車的入賬價值=50.8×(34/(34+18))=50.8×65.38%=33.22(萬元)

　　貨運汽車的入賬價值=50.8×(18/(34+18))=50.8×34.62%=17.58(萬元)

　　①將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)――設備 60

　?、谥Ц断嚓P費用：

　　借：固定資產(chǎn)清理 0.8

　　貸：銀行存款 0.8

　?、蹞Q入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)――小客車 33.22

　　――貨運汽車 17.58

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(50×17%)8.5

　　貸：固定資產(chǎn)清理 50.8

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(50×17%)8.5

　　應注意：教材中的例14-6，在以賬面價值計量的情況下，將應該支付的增值稅銷項稅額和應支付的營業(yè)稅計入了營業(yè)外支出;將可以抵扣的進項稅額計入了營業(yè)外收入，這種做法與前面表述的將相關稅費計入換入資產(chǎn)的成本不符，存在爭議，考試中一般會回避，以考公允價值入賬為主。

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