2012年注會(huì) 審計(jì) 輔導(dǎo)講義：第七章(4)

　　四、執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求(新增)$lesson$

　　1.遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求;

　　2.職業(yè)懷疑;

　　3.職業(yè)判斷;

　　4.審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

　　5.審計(jì)的固有限制;

　　6.審計(jì)準(zhǔn)則。

　　(一)相關(guān)的職業(yè)道德要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨(dú)立性的要求。

　　(二)職業(yè)懷疑

　　1.職業(yè)懷疑定義

　　職業(yè)懷疑是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。――憑證據(jù)說話

　　2.職業(yè)懷疑要求對(duì)下列情形保持警覺

　　(1)存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù);

　　(2)引起對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對(duì)詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。

　　3.作用：可以降低下列風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)忽視異常的情形;

　　(2)當(dāng)從審計(jì)觀察中得出審計(jì)結(jié)論時(shí)過度推而廣之;

　　(3)在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。

　　4.觀點(diǎn)

　　(1)關(guān)于文件記錄：除非存在相反的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將文件和記錄作為真品。盡管如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時(shí)(例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改)，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序以解決疑問。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮過去對(duì)管理層和治理層誠(chéng)實(shí)、正直形成的看法。然而，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是誠(chéng)實(shí)、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)。

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