2012年注會 審計 輔導(dǎo)講義：第七章(3)

　　三、審計工作前提$lesson$

　　(一)審計工作前提

　　管理層和治理層(如適用)已認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：(記憶)

　　1.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

　　2.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

　　3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　(二)三方責(zé)任

　　1.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

　　2.治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。

　　3.管理層對編制報表負(fù)有直接責(zé)任。

　　(三)觀點

　　1.盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。

　　2.財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

　　【例題1-多選題】以下關(guān)于被審計單位管理層、治理層對財務(wù)報表責(zé)任的陳述中，不恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.管理層和治理層對編制財務(wù)報表直接負(fù)責(zé)

　　B.注冊會計師對財務(wù)報表承擔(dān)最終責(zé)任

　　C.注冊會計師對財務(wù)報表承擔(dān)審計責(zé)任

　　D.治理層對財務(wù)報表承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任

　　【答案】AB

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