2012年注會(huì) 會(huì)計(jì) 輔導(dǎo)：第十二章考點(diǎn)(6)

　　六、附注$lesson$

　　1.附注的主要內(nèi)容

　　附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：(1)企業(yè)的基本情況;(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ);(3)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明;(4)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì);(5)重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明等。

　　2.分部報(bào)告

　　(1)經(jīng)營(yíng)分部的認(rèn)定

　　經(jīng)營(yíng)分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分：①該組成部分能夠在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用;②企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī);③企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部。經(jīng)濟(jì)特征不相似的經(jīng)營(yíng)分部，應(yīng)當(dāng)分別確定為不同的經(jīng)營(yíng)分部。在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部：①各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等;②生過(guò)程的性質(zhì)，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等;③產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等;④銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等;⑤生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營(yíng)范圍或交易定價(jià)限制等。

　　(2)報(bào)告分部的確定

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。經(jīng)營(yíng)分部滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：①該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上;②該分部的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的l0%或者以上;③該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的l0%或者以上。

　　同時(shí)應(yīng)注意，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分部達(dá)到規(guī)定的10%重要性標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為報(bào)告分部后，確定為報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)達(dá)到75%的比例。此外，報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過(guò)10個(gè)。

　　(3)披露分部信息

　　企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)有助于會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和財(cái)務(wù)影響以及經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露報(bào)告分部的下列信息：描述性信息;每一報(bào)告分部的利潤(rùn)(虧損)總額相關(guān)信息;每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息等。

　　3. 關(guān)聯(lián)方披露

　　(1)關(guān)聯(lián)方的定義

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

　　(2)關(guān)聯(lián)方存在的主要形式

　?、俦酒髽I(yè)與本企業(yè)的母公司之間，為關(guān)聯(lián)方。

　?、诒酒髽I(yè)與本企業(yè)的子公司之間，為關(guān)聯(lián)方。

　?、叟c本企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)，即子公司與子公司之間為關(guān)聯(lián)方。

　?、軐?duì)本企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方，為關(guān)聯(lián)方。

　?、輰?duì)本企業(yè)施加重大影響的投資方，為關(guān)聯(lián)方。

　?、薇酒髽I(yè)與本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)之間，為關(guān)聯(lián)方。

　?、弑酒髽I(yè)與本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間，為關(guān)聯(lián)方。

　　⑧本企業(yè)與本企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員之間，為關(guān)聯(lián)方。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。

　?、岜酒髽I(yè)與本企業(yè)的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員之間，為關(guān)聯(lián)方;本企業(yè)與本企業(yè)的母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員之間，也為關(guān)聯(lián)方。例如，本企業(yè)與本企業(yè)的董事長(zhǎng)之間，為關(guān)聯(lián)方;本企業(yè)與本企業(yè)的董事長(zhǎng)的子女之間，為關(guān)聯(lián)方。

　　關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員，如董事、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員。

　　與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員(包括上有父母、中有配偶和兄弟姐妹、下有子女)。

　　⑩本企業(yè)與本企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間，為關(guān)聯(lián)方。例如，本企業(yè)的董事長(zhǎng)的妻子投資了T企業(yè)(其占股權(quán)比例為30%，有重大影響)，則本企業(yè)與T企業(yè)之間，為關(guān)聯(lián)方。

　　值得注意的是，在財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》中指出：受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。例如，同一個(gè)投資者的兩家聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，某人既是一家企業(yè)的關(guān)鍵管理人員，同時(shí)有能對(duì)另一家企業(yè)事實(shí)重大影響，在不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，這兩家企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　則關(guān)聯(lián)方的情況是：

　?、?gòu)目v向看：本企業(yè)甲與母公司M、與投資者L公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;本企業(yè)甲與子公司A和B、與合營(yíng)企業(yè)C、與聯(lián)營(yíng)企業(yè)D構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;本企業(yè)甲與E也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方(能施加重大影響)。

　?、趶臋M向看：因A、B，同受本企業(yè)控制，它們之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;但C、D、E之間不存在管理關(guān)系。

　　(3)僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu);與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商;與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者;僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　(4)關(guān)聯(lián)方交易的類型

　　存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關(guān)聯(lián)方交易，包括購(gòu)買或銷售商品;購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn);提供或接受勞務(wù);擔(dān)保;提供資金;租賃;代理;研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移;許可協(xié)議;代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算;關(guān)鍵管理人員薪酬等。

　　(5)關(guān)聯(lián)方的披露

　?、倨髽I(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：母公司和子公司的名稱;母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化;母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

　?、谄髽I(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額;未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息;未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額;定價(jià)政策。

　?、蹖?duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。

　　4.金融工具披露

　　金融工具披露包括金融工具一般信息披露要求和金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息披露要求。今年教材新增加了一些內(nèi)容。比如：企業(yè)披露公允價(jià)值信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量層級(jí)：一是同類資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上(未經(jīng)調(diào)整)的報(bào)價(jià)，即第一層級(jí);二是直接(比如取自價(jià)格)或間接(比如根據(jù)價(jià)格推算的)可觀察到的、除市場(chǎng)報(bào)價(jià)以外的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值，即第二層級(jí);三是以可觀察到的市場(chǎng)數(shù)據(jù)以外的變量為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值(不可觀察輸入值)，即第三層級(jí)。

　　對(duì)于其他內(nèi)容，可作簡(jiǎn)單了解就行。

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