2012年注會《會計》預(yù)習輔導(dǎo):會計政策(三)


二、會計估計變更 (★)$lesson$
1.會計估計是指,企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。需要進行會計估計的項目通常有:壞賬;存貨遭受毀損,全部或部分陳舊過時;固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值;無形資產(chǎn)的受益期限等等。
2.會計估計變更,是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。 通常情況下,企業(yè)可能由于以下原因發(fā)生會計估計變更:
(1)賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如,固定資產(chǎn)使用年限原預(yù)計為30年,后因發(fā)生地震,導(dǎo)致建筑物的結(jié)構(gòu)受到一定影響,應(yīng)將使用年限縮短為25年。
(2)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化。例如,對甲公司原按10%計提壞賬準備,新的信息表明,甲公司的財務(wù)狀況發(fā)生惡化,計提比例改為20%。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
3.會計估計變更的會計處理
(1)對于會計估計變更,企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。
會計估計變更僅影響變更當期的,其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認;既影響變更當期又影響未來期間的,其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認。
(2)如果無法分清會計政策變更和會計估計變更,也應(yīng)按會計估計變更,采用未來適用法進行會計處理。
【例2】甲公司2008年12月購入一臺管理用電子設(shè)備,原價為32萬元,預(yù)計使用年限5年,預(yù)計凈殘值2萬元。購入時,企業(yè)采用直線法計提折舊。
2010年1月1日起,折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法,凈殘值由2萬元改為1萬元,折舊年限由5年改為4年。
要求對2010年會計估計變更采用未來適用法進行處理。假設(shè)甲公司按直線法計提的折舊可在所得稅前抵扣,所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算,所得稅稅率為25%。
(1)會計估計變更前2010年折舊額=(32萬-2萬)/5=6(萬元)
(2)會計估計變更后2010年折舊額=應(yīng)計提折舊總額×尚可使用年限/年數(shù)總和=(32萬-6萬-1萬)×3/6=25×3/6=12.5(萬元)
(3)會計估計變更對凈利潤的影響數(shù)=(6-12.5)×(1-25%)=-6.5×75%=-4.875(萬元),即由于估計變更,使2010年凈利潤減少了4.875萬元。
[注:2010年末固定資產(chǎn)賬面價值為13.5萬元(32-6-12.5),計稅基礎(chǔ)為20萬元(32-6-6),可抵扣暫時性差異為6.5萬元(20-13.5),故在增加遞延所得稅資產(chǎn)1.625萬元(6.5×25%) 同時,減少所得稅費用1.625萬元]轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
(4)在會計報表附注中披露:會計估計變更的內(nèi)容和原因、會計估計變更的影響數(shù)(略)。
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