2012年注會 會計 輔導：第十章考點(3)

　　【例3】發(fā)行看跌期權，如何區(qū)分權益工具或金融負債$lesson$

　　甲公司于2011年2月1日與乙公司簽訂一項期權合同。根據(jù)該合同，甲公司有權要求乙公司于2012年1月31日購入甲公司普通股1000股，對價為98000元，即每股98元(甲公司買入一個權利，即在2012年1月31日將公司股票每股98元價格出售給乙公司的權利;如果當日市價低于98元，甲公司就行權)。因此，甲公司實際購入了以股份為標的的看跌期權。如甲公司到時不行權，不需要作出任何支付。其他有關資料如下：

　　(1)合同簽訂日 2011年2月1日

　　(2)行權日(歐式期權，僅能在到期時行權) 2012年1月31日

　　(3)2011年2月1日甲股票每股市價 100元

　　(4)2011年l2月31日每股市價 95元

　　(5)2012年1月31日每股市價 95元

　　(6)2012年1月31日應支付的固定行權價格 98元

　　(7)期權合同中的普通股數(shù)量 1000股

　　(8)2011年2月1日期權的公允價值 5000元(1000*5)

　　(9)2011年l2月31日期權的公允價值 4000元(內在價值3000+時間價值1000)

　　(10)2012年1月31日期權的公允價值 3000元[(98-95)×1000]

　　假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：

　　情形l：期權將以現(xiàn)金凈額結算

　　(1)2011年2月1日，甲公司確認購入看跌期權：

　　期權合同簽訂日，普通股的市場價格為100元;期權合同的初始公允價值為5000元，甲公司于合同簽訂日支付給乙公司5000元期權費購入了以98元價格賣出股票的權利。合同簽訂日，期權的內在價值為零，僅有時間價值，因為其行權價格98元低于股票當時的市場價格l00元。也就是說，對甲公司而言，行權是“不經濟”的，該期權屬于價外期權。

　　借：衍生工具――看跌期權 5000(其他應收款)

　　貸：銀行存款 5000

　　注：甲公司將支付的期權費5000元計入“衍生工具”科目借方(相當于其他應收款)，在期末應列示在“衍生金融資產”報表項目。

　　(2)2011年12月31日，確認期權的公允價值下降：

　　股票的公允價值下降為95元，看跌期權的公允價值下降為4000元(市價)，其中3 000[(98-95)×1000]元屬于內在價值，1000元屬于剩余的時間價值。即期權公允價值=內在價值3000+時間價值1000=4000元。

　　借：公允價值變動損益 1000

　　貸：衍生工具――看跌期權 1000

　　注：期權公允價值減少，對于買入權利的甲公司來說，等于資產價值減少了1000元。

　　(3)2012年1月31日，確認期權公允價值下降：

　　股票的公允價值仍然為95元，期權合同的公允價值下降為3000[(98―95)×1 000]元，均屬于內在價值，因為不再剩下時間價值。

　　借：公允價值變動損益 1000

　　貸：衍生工具――看跌期權 1000

　　在同一天，甲公司行使了該看跌期權，合同以現(xiàn)金凈額方式進行結算。乙公司有義務向甲公司交付98000(98×1000)元，甲公司有義務向乙公司支付95000(95×1000)元，甲公司實際收到凈額為3000元。甲公司確認期權合同的結算：

　　借：銀行存款 3000

　　貸：衍生工具――看跌期權 3000

　　注：甲公司支付期權費5000元，結算收回3000元，該交易發(fā)生損失2000元。

　　情形2：以普通股凈額結算

　　除要求以普通股凈額結算而不是以現(xiàn)金凈額結算外，其他資料如情形l。因此，與情形l相比，只有2012年1月31日的賬務處理不同。

　　2012年1月31日，甲公司行權且以普通股凈額結算。乙公司有義務向甲公司交付與98 000(98×1 000)元等值的甲公司普通股，甲公司有義務向乙公司交付與95000(95×1 000)元等值的甲公司普通股。兩者相抵，乙公司有義務向甲公司交付與3000元等值的甲公司普通股31.6(3000/95)股：

　　借：股本 31.6

　　資本公積――股本溢價 2968.4

　　貸：衍生工具――看跌期權 3000

　　注：乙公司應支付3000元給甲公司，以甲公司的普通股抵債，相當于甲公司回購本公司股票。

　　情形3：以現(xiàn)金換普通股方式結算

　　采用以現(xiàn)金換普通股方式結算，是指甲公司如行權，乙公司將交付固定數(shù)量甲公司普通股，同時收到甲公司支付的固定金額的現(xiàn)金。除此結算方式外，其他資料與情形1和情形2相同。因此，甲公司的固定行權價為98元。如果甲公司行權，將以每股98元的價格向乙公司出售本公司普通股1000股。

　　(1)2011年2月1日，確認支付期權費，獲得期權：

　　借：資本公積――股本溢價 5000

　　貸：銀行存款 5000

　　(2)2011年l2月31 日，不需進行賬務處理。因為沒有現(xiàn)金收付，且期權合同符合甲公司權益工具的定義。

　　(3)2012年1月31日，反映甲公司行權。該合同以總額進行結算，乙公司有義務從甲公司購入1000股甲公司普通股，同時支付給甲公司98000元現(xiàn)金。甲公司賬務處理如下：

　　借：銀行存款(1000股×98) 98000

　　貸：股本――乙公司(1000股×1) 1000

　　資本公積――股本溢價 97000

    2012年注冊會計師輔導套餐限期四折優(yōu)惠 （通過率）

    2012年注冊會計師考試招生簡章

    2011年注冊會計師考后交流及真題分享

    注會輔導六折七日免費試聽