2012年注會(huì) 會(huì)計(jì) 輔導(dǎo)：第九章考點(diǎn)(7)

　　四、其他稅種的核算(主要考列支渠道)$lesson$

　　1.消費(fèi)稅 ?

　　(1)產(chǎn)品銷售。

　?、賹?yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，繳納的消費(fèi)稅直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目;②用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本。?

　　(2)委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。

　?、賹⑽屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本;②將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

　　2.營(yíng)業(yè)稅 ?

　　(1)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)外提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。

　　(2)工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營(yíng)業(yè)稅，通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算;銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。?

　　3.資源稅 ?

　　(1)資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開發(fā)礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。

　　(2)資源稅的列支去向有四個(gè)：①企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目;②企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”科目;③收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計(jì)入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本;④外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購(gòu)入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交資源稅”的借方;企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，應(yīng)交資源稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。?

　　4.土地增值稅

　　土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收，通過“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅”科目核算。對(duì)于兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算;轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”。

　　5.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅

　　房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅均記入管理費(fèi)用;印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。?

　　6.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　城建稅按應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交消費(fèi)稅稅額的一定比例(如7%)交納;企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的城建稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　7.耕地占用稅

　　企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　五、 應(yīng)付債券(★★)?

　　(一)一般公司債券

　　一般債券的核算分為三個(gè)步驟：

　　1.發(fā)行債券時(shí)

　　企業(yè)發(fā)行債券有溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行和平價(jià)發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券――面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　2.期末計(jì)提利息

　?、賾?yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限(應(yīng)付利息、應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息)

　?、诶①M(fèi)用=應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率×期限(資本化、費(fèi)用化)

　　3.債券的償還

　　采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券――面值、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券――面值”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

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