2012年注會 會計 輔導(dǎo)：第九章考點(4)

　　4.辭退福利的核算$lesson$

　　(1)辭退福利的概念

　　在企業(yè)與職工簽訂的勞動合同未到期之前，企業(yè)由于種種原因需要提前終止勞動合同而辭退員工，根據(jù)勞動合同，企業(yè)需要提供一筆資金作為對被辭退員工的補償，即辭退福利。

　　(2)辭退福利的確認(rèn)

　　在同時滿足下列兩個條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由于辭退福利而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時計入當(dāng)期損益：①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施;②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議。

　　應(yīng)注意的是，對于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時，按照內(nèi)退規(guī)定，將職工停止服務(wù)日至正常退休日期間，企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，一次計入當(dāng)期管理費用。

　　【例6】翠花是甲公司的一名員工，在2010年12月31日內(nèi)部退休，將于2015年12月31日正式退休。假設(shè)在每年年末應(yīng)支付翠花內(nèi)退工資和福利5萬元，并假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司會計處理如下：

　　(1)2010年12月31日

　　計算應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)值=5/(1+6%)+5/(1+6%)2+5/(1+6%)3+5/(1+6%)4+5/(1+6%)5

　　=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07(萬元)。

　　借：管理費用 21.07

　　未確認(rèn)融資費用 3.93

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 25

　　在2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)列示應(yīng)付職工薪酬21.07萬元，因為應(yīng)付職工薪酬期末攤余成本=應(yīng)付職工薪酬賬面余額25―未確認(rèn)融資費用3.93=21.07(萬元)。

　　(2)2011年12月31日計算利息費用

　　利息費用計算表

　　根據(jù)上表，2011年12月31日確認(rèn)利息費用：

　　借：財務(wù)費用 1.26

　　貸：未確認(rèn)融資費用 1.26

　　2011年末支付內(nèi)退工資和福利：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 5

　　貸：銀行存款 5

　　(3)2012年末

　　2012年12月31日確認(rèn)利息費用：

　　借：財務(wù)費用 1.04

　　貸：未確認(rèn)融資費用 1.04

　　2012年末支付內(nèi)退工資和福利：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 5

　　貸：銀行存款 5

　　以此類推，直到2015年年末。

　　(3)辭退福利的計量

　　辭退福利包括強制辭退和自愿辭退，其會計處理略有區(qū)別：

　?、賹τ趶娭频霓o退，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。

　　【例7】甲公司于2010年末由于市場銷售情況不佳，決定辭退沒有家庭負(fù)擔(dān)的10名員工，每人補償5萬元。則甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：管理費用 50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――解除職工勞動關(guān)系補償 50

　?、趯τ谧栽附邮懿脺p的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。

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