2012年注會(huì) 會(huì)計(jì) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第八章節(jié)(2)

　　(二)單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備$lesson$

　　計(jì)提資產(chǎn)減值應(yīng)該確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)的可收回金額，關(guān)鍵是確定資產(chǎn)的可收回金額。

　　資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

　　1.可收回金額的計(jì)量

　　要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(1)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定

　　資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)分別是否存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場處理：

　?、賹?duì)于存在資產(chǎn)銷售協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

　　【例2】甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)在公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格為300萬元，可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用(包括有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等直接費(fèi)用)為20萬元。則該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=300―20=280(萬元)。

　?、趯?duì)于不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。

　　【例3】甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場，市場價(jià)格為500萬元，估計(jì)的處置費(fèi)用為25萬元。則該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=500―25=475(萬元)。

　?、墼阡N售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場均不存在的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。

　　【例4】甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議，也不存在活躍市場。甲公司通過調(diào)查同行業(yè)類似資產(chǎn)最近的交易價(jià)格估計(jì)的該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬元，可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用為5萬元。則該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=200―5=195(萬元)。

　?、苋绻髽I(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額，因?yàn)椴淮嬖凇拜^高者”了。

　　(2)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

　　資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定，即先確定“現(xiàn)金流量”，再確定“現(xiàn)值”。

　　1)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

　　A.預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：

　　①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。

　?、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

　　B.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　?、僖再Y產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

　　企業(yè)資產(chǎn)狀況在使用過程中有時(shí)會(huì)因?yàn)楦牧肌⒅亟M等原因而發(fā)生變化，但是，在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)將其考慮在內(nèi)。

　?、陬A(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　企業(yè)預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因?yàn)樗I集資金的貨幣時(shí)間價(jià)值已經(jīng)通過折現(xiàn)方式予以考慮，而且折現(xiàn)率是以稅前基礎(chǔ)計(jì)算確定的，現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其保持一致。

　?、蹖?duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致

　　企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時(shí)，考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價(jià)上漲的因素，應(yīng)當(dāng)采用一致的基礎(chǔ)。如果折現(xiàn)率考慮了因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲影響因素，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量也應(yīng)予以考慮;如果折現(xiàn)率沒有考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲影響因素，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)剔除這一影響因素。總之，在考慮通貨膨脹影響因素的問題上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)和折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)保持一致。

　　④內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整

　　在部分企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)中，出于整體戰(zhàn)略發(fā)展的考慮，某些資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出可能是供企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)使用或者對(duì)外銷售的，所確定的交易價(jià)格或者結(jié)算價(jià)格基于其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格很可能與市場交易價(jià)格不同，在這種情況下，為了如實(shí)測算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。

　　C.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的方法

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　　預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

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