2012年注會(huì)《稅法》輔導(dǎo)：計(jì)稅依據(jù)資料(一)

更新時(shí)間：2012-01-29 10:34:39 來源：|0

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計(jì)稅依據(jù)	具體規(guī)定
收入全額	1．包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； ②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； ③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
收入差額	允許減除特定項(xiàng)目金額
核定營業(yè)額	納稅人價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定2

　　針對不同行業(yè)的具體情況，計(jì)稅營業(yè)額確定的主要規(guī)定有：

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)

　　1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額;

　　2.運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　3.運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　4.中國國際航空股份有限公司(簡稱國航)與中國國際貨運(yùn)航空有限公司(簡稱貨航)開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額;貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額。

　　【經(jīng)典例題】某城市遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)有職工320人，適用企業(yè)所得稅稅率25%，2009年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

　　(1)承擔(dān)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入8600萬元、裝卸搬運(yùn)收入200萬元。發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的直接成本、費(fèi)用(不含職工工資費(fèi)用)6300.46萬元。

　　(2)將配備有20名操作人員的6號船舶出租給甲公司使用8個(gè)月(3月1日～10月31日)，取得租金收入240萬元，出租期間，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)支付操作人員工資28.8萬元、維修費(fèi)用12萬元。

　　(3)將8號船舶自2009年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，固定收取租金收入160萬元。

　　要求：計(jì)算該運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額。(2003)

　　【答案】

　　(1)運(yùn)輸收入營業(yè)稅=(8600+200)×3%=264(萬元)

　　(2)取得甲公司租金收入為濕租業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)稅目處理，

　　應(yīng)納營業(yè)稅=240×3%=7.2(萬元)

　　(3)取得乙公司租金收入為干租業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目處理，

　　應(yīng)納營業(yè)稅=160×5%=8(萬元)

　　應(yīng)納營業(yè)稅合計(jì)=264+7.2+8=279.2(萬元)