2012年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》輔導(dǎo)：分析程序(三)

　　3.數(shù)據(jù)的可靠性。注冊會(huì)計(jì)師對已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或外部的數(shù)據(jù)。$lesson$

　　數(shù)據(jù)的可靠性受其來源及性質(zhì)的影響，并有賴于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性越強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。

　　(2)可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。通常，被審計(jì)單位所處行業(yè)的數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)具有一定的可比性。但應(yīng)當(dāng)注意，對于生產(chǎn)和銷售專門產(chǎn)品的被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮獲取廣泛的相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)，以增強(qiáng)信息的可比性，進(jìn)而提高數(shù)據(jù)的可靠性。

　　(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性?？色@得的信息與審計(jì)目標(biāo)越相關(guān)，數(shù)據(jù)就越可靠。

　　(4)與信息相關(guān)的控制。相關(guān)的控制越有效，信息越可靠。

　　如果注冊會(huì)計(jì)師通過測試獲知與信息編制相關(guān)的控制運(yùn)行有效，或信息在本期或前期經(jīng)過審計(jì)，該信息的可靠性將更高。

　　4.做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度。準(zhǔn)確程度是對預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，也稱精確度。預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會(huì)計(jì)師通過分析程序獲取的保證水平將越高。

　　在評價(jià)做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

　　(1)對實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測的準(zhǔn)確性。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費(fèi)用支出相比，注冊會(huì)計(jì)師通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性。

　　(2)信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會(huì)計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平。當(dāng)被審計(jì)單位經(jīng)營復(fù)雜或多元化時(shí)，分解程度高的詳細(xì)數(shù)據(jù)更為重要。

　　(3)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可以獲得財(cái)務(wù)信息(如預(yù)算和預(yù)測)以及非財(cái)務(wù)信息(如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量)，以有助于運(yùn)用分析程序。

　　5.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。預(yù)期值只是一個(gè)估計(jì)數(shù)據(jù)，大多數(shù)情況下與已記錄金額并不一致。為此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。考慮是否需要做進(jìn)一步調(diào)查。

　　通常，可容忍錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異額越小;計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

　　可接受的差異額越低，注冊會(huì)計(jì)師需要收集越多審計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平。

　　如果在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并計(jì)劃針對剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的能力。

　　如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

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