2012年注冊會計師《審計》輔導:分析程序(一)
一、分析程序的目的
注冊會計師實施分析程序的目的包括:(3方面)
過 程 |
用 途 |
要 求 |
風險評估過程 |
了解被審計單位及其環(huán)境 |
強制使用 |
進一步審計程序 |
用作實質(zhì)性程序 |
任意選擇 |
完成審計工作 |
對財務(wù)報表進行總體復核 |
強制使用 |
分析程序可貫穿于財務(wù)報表審計的全過程 |
分析程序運用的不同目的,決定了分析程序運用的具體方法和特點。
二、用作風險評估程序
1.總體要求。注冊會計師在實施風險評估程序時,應(yīng)當運用分析程序,以了解被審計單位及其環(huán)境。在這個階段運用分析程序是強制要求。
2.在風險評估程序中的具體運用。
(1)注冊會計師在將分析程序用作風險評估程序時,可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用,以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解,識別和評估財務(wù)報表層次及具體認定層次的重大錯報風險。
(2)在運用分析程序時,注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面,對其形成一個合理的預期,并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。
如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致,并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋,或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù),注冊會計師應(yīng)當考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風險。
需要注意的是,注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序。例如,在對內(nèi)部控制的了解中,注冊會計師一般不會運用分析程序。
3.風險評估過程中運用的分析程序的特點。
主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風險的異常變化。
所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強,其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析,并輔之以趨勢分析和比率分析。
與實質(zhì)性分析程序相比,在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質(zhì)、預期值的精確程度,以及所進行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。
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