2012年注冊會計師《會計》輔導：租賃資料(七)

　　五、售后租回會計處理$lesson$

　　1.承租人和出租人應當根據(jù)相關規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。

　　2.售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

　　【例4】 2009年1月1日甲公司將一臺賬面價值為390萬元的全新生產(chǎn)設備出售給乙企業(yè)(該設備的公允價值為400萬元)，取得收入425萬元，存入銀行。同時又從乙公司租回該設備。

　　設備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預計設備的公允價值為20萬元，甲企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時，設備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。

　　假設甲公司對該設備采用直線法計提折舊，按實際利率法分攤未確認融資費用，在簽訂合同時發(fā)生手續(xù)費、律師費等10.72萬元。甲公司的賬務處理是：

　　(1)2009年1月1日，出售設備時

　　借：固定資產(chǎn)清理 390

　　貸：固定資產(chǎn) 390

　　借：銀行存款 425

　　貸：固定資產(chǎn)清理 390

　　遞延收益 35

　　(2)2009年1月1日，租入設備時

　　租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值為400萬元，同時從例1可知，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為384.28萬元，在2009年1月1日賬務處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 384.28

　　未確認融資費用 65.72

　　貸：長期應付款――應付融資租賃款 450

　　(3)支付初始直接費用

　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 10.72

　　貸：銀行存款 10.72

　　(4)2009年末攤銷未確認融資費用

　　借：財務費用 32.01

　　貸：未確認融資費用 32.01

　　2010年末和2011年末會計處理同上，確認的融資費用分別為22.18萬元和11.53萬元。

　　(5)每年末支付租金

　　在2009年12月31日支付租金時：

　　借：長期應付款 150

　　貸：銀行存款 150

　　2010年末和2011年末會計處理同上。

　　(6)計提折舊

　　2009年年末應提折舊額=395/35×11=124.14萬元，賬務處理如下：

　　借：制造費用 124.14

　　貸：累計折舊 124.14

　　2010年末和2011年末會計處理同上，折舊額分別為135.43萬元(395/35×12)

　　2009年12月31日確認本年應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益：

　　借：遞延收益 (35/35×11)11

　　貸：制造費用 11

　　(注：折舊期間為35個月，未實現(xiàn)售后租回損益也按35個月分攤;其余各年同理，略)

　　(7)2011.12.31到期歸還：

　　借：累計折舊 395

　　貸：固定資產(chǎn) 395

　　3.企業(yè)的售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當分別以下情況處理：

　　(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入當期損益。

　　【例5】甲公司2009年12月31日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元。出售取得價款700萬元。出售后同時租回該辦公樓用于辦公，租期從2010年1月1日―2011年12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。假設該交易按照公允價值達成。假定不考慮相關稅費，則甲公司的賬務處理如下：

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　　借：固定資產(chǎn)清理 600

　　累計折舊 400

　　貸：固定資產(chǎn) 1000

　　借：銀行存款 700

　　貸：固定資產(chǎn)清理 600

　　營業(yè)外收入(700-600)100

　　②2010、2011年末支付租金時

　　借：管理費用 48

　　貸：銀行存款 48

　　(2)售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤;如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤。這是今年的新變化。

　　【例6】甲公司2009年12月31日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元。出售取得價款700萬元，根據(jù)當時市場情況其公允價值為690萬元。

　　出售后同時租回該辦公樓用于辦公，租期從2010年1月1日―2011年12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。該租金高于當時市場租金價格;多付租金是因為出售時多收了價款。假定不考慮相關稅費，則甲公司的賬務處理如下：

　　①出售時

　　借：固定資產(chǎn)清理 600

　　累計折舊 400

　　貸：固定資產(chǎn) 1000

　　借：銀行存款 700

　　貸：固定資產(chǎn)清理 600

　　營業(yè)外收入(690-600)90

　　遞延收益 (690-700)10

　　②2010、2011年末支付租金時

　　借：管理費用 48

　　貸：銀行存款 48

　　借：遞延收益 5

　　貸：管理費用(10÷2) 5

　　注：實際租金費用為43萬元。

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