2012年注冊會計師《審計》輔導：函證(一)

　　一、函證決策$lesson$

　　函證決策應(yīng)考慮兩個因素：

　　1、評估的認定層次重大錯報風險。評估的認定層次重大錯報風險越高，通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。

　　2、函證程序所審計的認定

　　不同的認定，函證的證明力是不同的。例如：代銷的函證只能證明存在性和權(quán)力與義務(wù)認定不能證明計價的認定;

　　對特定認定函證的相關(guān)性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響。例如：應(yīng)收帳款、應(yīng)付賬款

　　另外，還需要通過實施其他審計程序獲取審計證據(jù)

　　二、函證的內(nèi)容

　　1、函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息

　　函證對象：銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證;

　　函證目的：了解實際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔保情況;防止隱瞞銀行存款或借款

　　2、函證應(yīng)收賬款

　?、僖话闱闆r下應(yīng)對應(yīng)收賬款實施函證;

　　②不函證應(yīng)收賬款的兩種情形

　　根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要

　　注冊會計師認為函證很可能無效

　　③如果認為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當在工作底稿中說明理由。

　　3、函證的其他內(nèi)容

　　注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對下列內(nèi)容(包括但并不限于)實施函證：

　　短期投資、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預付賬款、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨、長期投資、委托貸款、應(yīng)付賬款、預收賬款、保證、抵押或質(zhì)押、或有事項、重大或異常的交易

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