2012年注會《稅法》輔導(dǎo)：消費稅法資料(四)

　　第四節(jié)　稅目與稅率$lesson$

　　一、稅目2

　　消費稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目。

　　1.煙

　　包括卷煙(包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙)、雪茄煙【注意：雪茄煙與卷煙不是同一稅目，稅率不一樣】和煙絲三個子目。

　　不符合下述條件的，則征收消費稅：

　　(1)聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅。

　　(2)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查;如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。

　　2.酒及酒精

　?、啪瓢Z食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒;

　　⑵酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。

　?、菍︼嬍硺I(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費稅。

　　調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。

　　【經(jīng)典例題】某市一娛樂公司2008年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂，餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年收入情況如下：

　　(5)餐飲收入600萬元(其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入);

　　【解析】

　　該娛樂公司銷售自制啤酒應(yīng)繳納的消費稅=180×250÷10000=4.5(萬元)

　　銷售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。

　　餐飲收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅：600×5%=30(萬元)

　　3.化妝品

　　包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

　　4.貴重首飾及珠寶玉石：應(yīng)稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。

　　5.鞭炮、焰火：

　　不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

　　6.成品油：

　　包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。航空煤油暫緩征收消費稅。

　　7.汽車輪胎

　　包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎。

　　不包括：農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。

　　8.小汽車

　　分為：小轎車、中輕型商用客車

　　不包括：

　　(1)電動汽車不屬于本稅目征收范圍。

　　(2)車身長度大于7米(含)、座位10～23座(含);

　　(3)沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

　　9.摩托車：

　　最大設(shè)計車速不超過50Km/h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。

　　10.高爾夫球及球具

　　包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

　　11.高檔手表

　　高檔手表是指銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。

　　12.游艇

　　長度大于8米小于90米。

　　13.木制一次性筷子

　　14.實木地板

　　以木材為原料。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。

　　二、稅率――兩種稅率形式2

　　(1)比例稅率：10檔：1%～56%

　　(2)定額稅率：啤酒、黃酒、成品油。

　　(3)定額稅率和比例稅率相結(jié)合：白酒和卷煙

　　一、煙

　　(二)酒及酒精

　　注意：飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅(按照甲級稅率計稅)和營業(yè)稅

　　(四)貴重首飾及珠寶玉石

　　二、稅率的特殊規(guī)定

　　從高適用稅率的情況有兩種：

　　一是未分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量;

　　二是將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售。

　　【經(jīng)典考題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護發(fā)品，為了擴大銷路，該廠將化妝品和護發(fā)品組成禮品盒銷售，當(dāng)月單獨銷售化妝品取得收入10萬元，單獨銷售護發(fā)品取得收入15萬元，銷售化妝品和護發(fā)品禮品盒取得收入20萬元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費稅為( )萬元。

　　A.9 B.10 　　C.15 D.18

　　【答案】A

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