2012年注會《會計》輔導(dǎo)：所得稅資料(二)

　　二、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異(★★★)$lesson$

　　(一)計稅基礎(chǔ)

　　1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本。

　　【例1】甲公司2009年12月1日購入存貨100萬元(不含增值稅)，存貨的成本為100萬元，則存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。

　　2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　【例2】甲公司2009年末預(yù)計負(fù)債賬面金額為100萬元(預(yù)提產(chǎn)品保修費用)，假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際支付時抵扣。則：

　　預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價值100―其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額100=0。

　　(二)暫時性差異

　　1.暫時性差異的概念

　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。其中，資產(chǎn)的賬面價值，是資產(chǎn)的賬面余額減去資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。

　　【例3】甲公司2009年12月1日購入存貨100萬元(不含增值稅)，存貨的成本為100萬元，則存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元;假設(shè)2009年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為90萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元后，存貨的賬面價值為90萬元。則暫時性差異為10萬元(100-90)。

　　2.暫時性差異的分類

　　根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　(1)應(yīng)納稅暫時性差異

　　應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

　　【例4】2009年12月1日甲公司購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn);2009年12月31日該股票的收盤價為110萬元。則該資產(chǎn)的賬面價值為110萬元，其計稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異10萬元。可以理解為：資產(chǎn)的賬面價值為110萬元，將來可以稅前抵扣的金額為100萬元，有10萬元不能抵扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，將來應(yīng)多交所得稅，故稱為“應(yīng)納稅暫時性差異”。

　　(2)可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　【例5】甲公司2009年12月1日購入存貨100萬元，2009年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為90萬元。則2009年末該資產(chǎn)的賬面價值為90萬元，其計稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元?？梢岳斫鉃椋嘿Y產(chǎn)的賬面價值為90萬元，將來可以稅前抵扣的金額為100萬元，將來可以多抵扣10萬元，故稱為“可抵扣暫時性差異”。

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