2012年注會《稅法》預(yù)習輔導(dǎo)：第三章節(jié)(14)

　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品：

　　【經(jīng)典例題】 2004年

　　外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)，1997年5月在我國投產(chǎn)，經(jīng)營期限15年。1997年-2002年的獲利情況分別為-30萬元、20萬元、50萬元、70萬元、120萬元、 160萬元。2003年1～11月份實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額140萬元，12月份生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)外購原材料，支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票;支付運輸費用48萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票;

　　(2)向國外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬元;在國內(nèi)銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額150萬元;

　　(3)應(yīng)扣除的摩托車銷售成本300萬元;發(fā)生管理費用90萬元，其中含交際應(yīng)酬費20萬元;發(fā)生銷售費用40萬元;

　　(4)發(fā)生意外事故，損失當月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元(其中含運費金額2.79萬元)，本月內(nèi)取得保險公司給予的賠償金額12萬元;

　　(5)從境外分支機構(gòu)取得稅后收益82.5萬元，在國外實際已繳納了25%的公司所得稅。

　　(注：增值稅稅率17%、退稅率13%;消費稅稅率10%，企業(yè)所得稅稅率30%，地方所得稅稅率3%)

　　要求：按下列順序回答問題：

　　(1)計算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進項稅額總和;

　　(2)計算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅;

　　(3)計算該企業(yè)12月份應(yīng)退的增值稅;

　　(4)計算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的消費稅。

　　【答案】

　　(1)計算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進項稅額總和;

　　=81.6+48×7%-(32.79-2.79)×17%-2.79÷(1-7%)×7%-剔稅400×(17%-13%)=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65(萬元)

　　(2)當月應(yīng)繳納增值稅=150×17%-63.65=-38.15(萬元)

　　(3)當月應(yīng)退增值稅：

　　當月免抵退稅額=400×13%=52(萬元);

　　當月應(yīng)退增值稅=38.15萬元

　　(4)12月份應(yīng)繳納的消費稅=150×10%=15(萬元)

　　三、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品：

　　【經(jīng)典例題】 2005年

　　某外貿(mào)公司2004年3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化妝品的運輸費用3萬元，當月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費稅為(　)。

　　A.7.5萬元

　　B.8.4萬元

　　C.9.7萬元

　　D.10.5萬元

　　【答案】A

　　【解析】外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進從價定率計征消費稅的消費品直接出口，應(yīng)該依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時不含增值稅的價格計算應(yīng)退的消費稅稅款，應(yīng)退消費稅=25×30%=7.5(萬元)。

　　【提示】應(yīng)退增值稅=25×增值稅退稅率(假定11%)=2.75(萬元)

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