注會考試:《會計(jì)》無形資產(chǎn)初始計(jì)量復(fù)習(xí)資料

　　第七章無形資產(chǎn)在考試中的地位：本章在考試中居于一般地位，主要以客觀題出現(xiàn)，重點(diǎn)是無形資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。

　　無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。應(yīng)注意的是，商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于新準(zhǔn)則所指無形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　　1.外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　【例】甲股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。

　　借：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán) 3000

　　貸：銀行存款 3000

　　外購無形資產(chǎn)應(yīng)注意以下二點(diǎn)：

　　(1)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例】甲公司2007年1月1日從C公司購入專利權(quán)，合同總價(jià)款2000萬元，分別在2007年年末和2008年年末支付1000萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，則無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)算如下：

　　無形資產(chǎn)入賬價(jià)值(現(xiàn)值)=1000÷(1+10%)+1000÷(1+10%)2=909.09+826.45=1735.54(萬元)

　　借：無形資產(chǎn) 1735.54

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 264.46

　　貸：長期應(yīng)付款 2000(本+息)

　　2007年末應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=1735.54×10%=173.55(萬元)

　　借：長期應(yīng)付款 1000(本+息)

　　貸：銀行存款 1000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 173.55

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 173.55

　　(2)對土地使用權(quán)處理有重大變化：

　?、僖话闱闆r下，購入土地使用權(quán)用于建造建筑物，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是分別無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)二條線核算。這樣處理，一是簡單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。

　?、谙铝星闆r土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：

　　a.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。因?yàn)閼?yīng)完整確定房屋的造價(jià)，計(jì)算損益。

　　b.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨(dú)核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn);難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

　　2.投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

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　　【例】某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為3000萬元，按照市場情況估計(jì)其公允價(jià)值為2000萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　借：無形資產(chǎn)2000 (公允價(jià)值)

　　資本公積――資本溢價(jià) 1000

　　貸：實(shí)收資本3000 (約定價(jià)值)

　　3.自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)

　　自行開發(fā)新產(chǎn)品的會計(jì)處理，改變了以前全部費(fèi)用化的做法，因?yàn)槿抠M(fèi)用化會打擊管理層開發(fā)新產(chǎn)品的積極性，不利于技術(shù)進(jìn)步。新準(zhǔn)則規(guī)定：

　　(1)將研究開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化(管理費(fèi)用);開發(fā)階段的支出在同時(shí)滿足5個(gè)條件時(shí)，可以資本化，先通過“研發(fā)支出”歸集，然后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

　?、偻瓿稍摕o形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

　　(2)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　【例4】甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)4000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費(fèi)用3000萬元，總計(jì)8000萬元，其中，符合資本化條件的支出為5000萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

　　借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出3000

　　――資本化支出5000

　　貸：原材料 4000

　　應(yīng)付職工薪酬 1000

　　銀行存款 3000

　　期末：

　　借：管理費(fèi)用 3000

　　無形資產(chǎn) 5000

　　貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出 3000

　　――資本化支出 5000

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