注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》投資性房地產(chǎn)核算復(fù)習(xí)七

　　(2)出租轉(zhuǎn)為自用

　　企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　具體賬務(wù)處理時(shí)：轉(zhuǎn)換日，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)――成本”科目;按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目;按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

　　【例 14】2008年5月30日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫(xiě)字樓收回，作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。轉(zhuǎn)換日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，其中：成本為1500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值300萬(wàn)元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

　　借:固定資產(chǎn) 2000(公允價(jià)值)

　　貸:投資性房地產(chǎn)――成本 1500

　　――公允價(jià)值變動(dòng) 300

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　【例15】綜合說(shuō)明公允價(jià)值模式計(jì)量

　　乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)注冊(cè)地在上海市，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。乙公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。乙公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2007年1月，乙公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，乙公司購(gòu)進(jìn)為工程準(zhǔn)備的一批物資，價(jià)款為1400萬(wàn)元，增值稅為238萬(wàn)元。該批物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項(xiàng)目。乙公司為建造工程，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的庫(kù)存商品一批，成本160萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格200萬(wàn)元，另支付在建工程人員薪酬362萬(wàn)元。

　　(2)2007年8月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為94萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(3)2008年12月，乙公司與丙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營(yíng)租賃給丙公司，租賃期為10年，年租金為240萬(wàn)元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開(kāi)始日為2009年1月1日。

　　(4)與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在2009年年初的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，2009年年末的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。

　　(5)2010年1月，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議并辦理過(guò)戶手續(xù)，以2500萬(wàn)元的價(jià)格將該項(xiàng)辦公大樓轉(zhuǎn)讓給丙公司，全部款項(xiàng)已收到并存入銀行。

　　要求：

　　(1)編制乙公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算乙公司該項(xiàng)辦公大樓2008年年末累計(jì)折舊的金額。

　　(3)編制乙公司將該項(xiàng)辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制乙公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2009年末后續(xù)計(jì)量的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制乙公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2009年租金收入的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制乙公司2010年處置該項(xiàng)辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。)

　　【答案】

　　(1)編制乙公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?、俳瑁汗こ涛镔Y 1638

　　貸：銀行存款 1638

　　②借：在建工程 1638

　　貸：工程物資 1638

　?、劢瑁涸诮üこ?556

　　貸：庫(kù)存商品 160

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34(200×17%)

　　應(yīng)付職工薪酬 362

　?、芙瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 2194

　　貸：在建工程 2194

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　　(2)計(jì)算乙公司該項(xiàng)辦公大樓2008年年末累計(jì)折舊的金額。

　　2008年年末累計(jì)折舊的金額=(2194-94)÷20×(4+12)/12=140萬(wàn)元。

　　(3)編制乙公司將該項(xiàng)辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)――成本 2200(公允價(jià)值)

　　累計(jì)折舊 140

　　貸：固定資產(chǎn) 2194

　　資本公積――其他資本公積 146

　　(4)編制乙公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2009年末后續(xù)計(jì)量的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　(5)編制乙公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2009年租金收入的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款 240

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 240

　　(6)編制乙公司2010年處置該項(xiàng)辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款 2500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 2500

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2400

　　貸：投資性房地產(chǎn)――成本 2200

　　――公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 200

　　借：資本公積――其他資本公積 146

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 146

　　(三)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

　　1.企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益(盈余公積、未分配利潤(rùn))。具體例子可詳見(jiàn)會(huì)計(jì)政策章。

　　2.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

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