注冊會計師:《會計》第四章存貨復習三

　　第四章存貨：在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，重點是存貨初始計量和期末計量，尤其是期末計量，每年必考。

　　三、存貨的期末計量

　　1.按照規(guī)定，存貨應當在期末按成本與可變現凈值孰低計量，對存貨成本高于可變現凈值的差額，計提存貨跌價準備。

　　【例3】2007年末，甲商品賬面余額100萬元，可變現凈值90萬元，需計提10萬元存貨跌價準備：

　　借：資產減值損失 10

　　貸：存貨跌價準備 10

　　2.在計提存貨跌價準備中，應分別確定存貨的成本和可變現凈值

　　(1)存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。

　　(2)可變現凈值，是指企業(yè)在正常經營過程中，以存貨的估計售價減去估計完工成本及銷售直接費用和相關稅金后的價值。根據存貨的用途不同，可變現凈值有二種確定方法：

　?、僦苯佑糜阡N售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：

　　可變現凈值 = a存貨的估計售價 ― c估計的銷售費用及相關稅金

　?、谟糜谛枰^續(xù)加工的存貨，包括用于生產的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：

　　可變現凈值 = a存貨的估計售價― b至完工估計將要發(fā)生的成本― c估計的銷售費用及相關稅金

　　(3)估計售價的確定。為了計算出可變現凈值，必須先確定估計售價。估計售價有三種確定方法：

　?、贋閳?zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或者商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。

　?、谌绻髽I(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值，應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。

　?、蹧]有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。

　　歸納起來就是：有合同的執(zhí)行合同價;沒有合同的執(zhí)行一般市場價格。

　　3.材料等自用存貨計提存貨跌價準備的特殊規(guī)定

　　對于用于生產而持有的材料等，應當將其與所生產的產成品的期末價值減損情況聯系起來：

　?、賹τ谟糜谏a而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于產成品的生產成本，則該材料應當按照材料成本計量，即不計提跌價準備。

　?、谌绻牧蟽r格的下降表明產成品的可變現凈值低于產成品的生產成本，則該材料應當按材料的可變現凈值計量，即需要計提跌價準備。應特別注意的是，材料的可變現凈值應通過用其生產的產成品的估計售價和產成品的預計銷售費用及稅金來計算：

　　材料的可變現凈值=產成品的估計售價-將材料加工成產成品尚需投入的成本-產成品估計銷售費用及相關稅金

　　4.存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值比較后計提，如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產和銷售的存貨系列相關，且實際上難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進行估價，可以合并計提存貨跌價準備;對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計算成本與可變現凈值，比較后計提存貨跌價準備。?

　　5.存貨跌價準備的賬務處理

　　(1)期末提取存貨跌價準備時?

　　借：資產減值損失

　　貸：存貨跌價準備?

　　(2)期末沖回存貨跌價準備時?

　　借：存貨跌價準備?

　　貸：資產減值損失

　　6.舉例說明不同用途的存貨，其跌價準備計提、轉回和轉銷：

　?、偻馐鄣膸齑嫔唐啡绾斡嬏岬鴥r準備

　　【例4】2007年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關稅金為15萬元。年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準備如下：

　　A庫存商品可變現凈值=A庫存商品的估計售價- 估計的銷售費用及相關稅金=750-15=735(萬元);A庫存商品的賬面成本為800萬元，應保留存貨跌價準備65萬元;年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元，故應補提跌價準備55萬元。企業(yè)的賬務處理是：

　　借：資產減值損失 55

　　貸：存貨跌價準備 55

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