注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試第二章增值稅法復(fù)習(xí)四

　　三.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.某金店(中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷(xiāo)單位)為增值稅一般納稅人，2006年7月采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售24K純金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格3000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)1000元，從消費(fèi)者手中收取新舊項(xiàng)鏈差價(jià)款2000元。該項(xiàng)“以舊換新”業(yè)務(wù)7月份應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為( )元。

　　A.2905.98 B.3400 C.4358.97 D.5100

　　【答案】A【解析】對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。故應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[2000×10/(1+17%)]×17%=2905.98元。

　　2.某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年3月外購(gòu)貨物50萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅款為8.5 萬(wàn)元，當(dāng)月銷(xiāo)售貨物40萬(wàn)元;4月份外購(gòu)貨物20萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅款為3.4萬(wàn)元，當(dāng)月銷(xiāo)售貨物70萬(wàn)元。銷(xiāo)售貨物均適用17%的稅率，則該商業(yè)企業(yè)2006年4月應(yīng)納增值稅為( )萬(wàn)元。

　　A.10.2 B. 6.8 C. 8.5 D. 1.7

　　【答案】B【解析】應(yīng)納增值稅=70/(1+17%)×17%-3.4=10.17-3.4=6.8萬(wàn)元。

　　3.某汽車(chē)廠為增值稅一般納稅人，2006年5月銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放值小轎車(chē)200輛，不含稅單價(jià)為12萬(wàn)元/輛，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，取得運(yùn)費(fèi)收入0.5萬(wàn)元/輛;將1輛同型號(hào)的小轎車(chē)無(wú)償贈(zèng)送給希望工程;本月購(gòu)進(jìn)材料取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款300萬(wàn)元、增值稅51萬(wàn)元，支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)15萬(wàn)元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅( )萬(wàn)元(本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣)。

　　A.457.14 B.493.32 C.459.61 D.372.52

　　【答案】D【解析】應(yīng)納增值稅=[(200+1)×12+(0.5×200)/(1+17%)]×17%-(51+15×7%)=(2412+85.47)×17%-52.05=424.57-52.05=372.52萬(wàn)元。

　　4.某機(jī)床廠(一般納稅人)，2006年某月份外購(gòu)項(xiàng)目如下(假定外購(gòu)貨物均已驗(yàn)收入庫(kù))：

　　(1)外購(gòu)鋼材，價(jià)款50000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額8500元。

　　(2)外購(gòu)煤炭，價(jià)款10000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額1300元。

　　(3)外購(gòu)協(xié)作件，價(jià)款30000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額5100元。

　　(4)外購(gòu)低值易耗品6500元，其中從“一般納稅人”購(gòu)入物品4000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額680元，從“小規(guī)模納稅人”購(gòu)入物品2500元，發(fā)票未注明稅額。

　　(5)外購(gòu)生產(chǎn)用電力，價(jià)款2000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額340元。

　　(6)外購(gòu)生產(chǎn)用水，價(jià)款1176.93元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額153元。

　　該廠本月份銷(xiāo)售情況如下：

　　(1)采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售給甲廠機(jī)床60000元(不含稅)，貨已發(fā)出，托收已在銀行辦妥，貨款尚未收到。

　　(2)采用分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售給乙廠機(jī)床，價(jià)款100000元(不含稅)，貨已發(fā)出，合同規(guī)定本月到期貨款40000元，但實(shí)際只收回貨款20000元。

　　(3)采用其他結(jié)算方式銷(xiāo)售給丙廠機(jī)床及配件，價(jià)款80000元(不含稅)，貨已發(fā)出，貨款已收到。

　　根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠本月應(yīng)納增值稅。

　　【答案】

　　(1)本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

　　該廠本月銷(xiāo)售貨物的結(jié)算方式分為托收承付、分期收款和其他結(jié)算方式三種。按照增值稅政策規(guī)定：對(duì)采用托收承付和其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天;對(duì)采用分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。因此，該廠本月份的計(jì)稅銷(xiāo)售額為：

　　銷(xiāo)售給甲廠貨物，價(jià)款60000元;銷(xiāo)售給乙廠貨物，價(jià)款40000元;銷(xiāo)售給丙廠貨物，價(jià)款80000元。合計(jì)：180000元。

　　本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=180000×17%=30600(元)

　　(2)本月進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

　　該廠本月進(jìn)項(xiàng)稅額為：鋼材8500元，煤炭1300元，外協(xié)件5100元，低值易耗品680元，電力340元，外購(gòu)水153元。合計(jì)：16073元。

　　(3)本月應(yīng)納增值稅稅額=30600―16073=14527(元)

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　　5.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)玉米40噸，每噸收購(gòu)價(jià)3000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款120000元。企業(yè)將收購(gòu)的玉米從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷(xiāo)售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷(xiāo)貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。

　　(2)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元;支付給運(yùn)輸單位的購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫(kù)貨物的80%零售，取得含稅銷(xiāo)售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。

　　(3)購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元(無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷(xiāo)售額171000元。月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元(其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元)。

　　(4)銷(xiāo)售使用過(guò)的摩托車(chē)5輛，其中：2輛低于原值銷(xiāo)售，取得含稅銷(xiāo)售額11640元，其余3輛高于原值銷(xiāo)售，取得含稅銷(xiāo)售額20800元。

　　(5)當(dāng)月發(fā)生逾期押金收入12870元。

　　試計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)納的增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=260000×17%=44200(元)

　　應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=120000×13%+5100+12000×7%=21540(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=44200―21540=22660(元)

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=585000/(1+17%) ×17%=85000(元)

　　應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(76500+22500×7%) ×80%=62460(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=85000―62460=22540(元)

　　(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=450×380×(1+10%) ×17%=31977(元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(50000-4650) ×17%+4650X7%=7865(元)

　　應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=27200―7865=19335(元)

　　應(yīng)納增值稅稅=31977―19335=12642(元)

　　(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷(xiāo)售摩托車(chē)應(yīng)納增值稅=20800/(1+4%) ×4%×1/2=400(元)

　　(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　押金收入應(yīng)納增值稅稅額=12870/(1+17%) ×17%=1870(元)

　　該企業(yè)5月份應(yīng)納增值稅稅額=22660+22540+12642+400+1870=60112(元)

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