注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試第三章金融資產(chǎn)復(fù)習(xí)五
第三章金融資產(chǎn)在考試中處于重要地位, 金融資產(chǎn)是一個(gè)全新的概念,出現(xiàn)了許多新的知識(shí)點(diǎn),應(yīng)該重點(diǎn)掌握。重點(diǎn):(1)金融資產(chǎn)分類;(2)交易性金融資產(chǎn)的核算;(3)持有至到期投資的核算;(4)金融資產(chǎn)減值。
四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
1.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述
(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng),是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
(2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn),主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán),但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具)等,只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義,可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn),與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn),其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn),并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。
2.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則,大致與持有至到期投資相同。也分為三個(gè)步驟:
(1)取得時(shí)
金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán),通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。
(2)持有期間,期末計(jì)提利息
?、賾?yīng)收利息=貸款本金×貸款利率×期限
?、诶⑹杖?貸款攤余成本×實(shí)際利率×期限
貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定,在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的,也可按合同利率計(jì)算利息收入。
(3)處置時(shí)
企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
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五、可供出售金融資產(chǎn)
1.可供出售金融資產(chǎn)概念
可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(2)持有至到期投資;(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如,企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等,沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的,可歸為此類。
2.可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理也可分為取得時(shí)、持有期間和出售時(shí)三個(gè)步驟:
(1)取得時(shí)
?、倨髽I(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和,借記“可供出售金融資產(chǎn)―成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。
?、谄髽I(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的,應(yīng)按債券的面值,借記“可供出售金融資產(chǎn)―成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整”科目。
(2)持有期間
持有期間主要有二件事:收到股利或利息的處理、期末按照公允價(jià)值計(jì)量。
?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目。
可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目。
?、谫Y產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(3)處置時(shí)
出售可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)―成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額,借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。
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