注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試第三章金融資產(chǎn)復(fù)習(xí)七
第三章金融資產(chǎn)在考試中處于重要地位, 金融資產(chǎn)是一個(gè)全新的概念,出現(xiàn)了許多新的知識(shí)點(diǎn),應(yīng)該重點(diǎn)掌握。重點(diǎn):(1)金融資產(chǎn)分類(lèi);(2)交易性金融資產(chǎn)的核算;(3)持有至到期投資的核算;(4)金融資產(chǎn)減值。
七、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的概念
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。如出售應(yīng)收債權(quán)、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移可能是整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。
2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理
(1)終止確認(rèn)
企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的以及已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。終止確認(rèn),是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶(hù)和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。
(3)繼續(xù)涉入的情形
金融資產(chǎn)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:①放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);②未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn),并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。本部分內(nèi)容只要求作簡(jiǎn)單了解。
1.應(yīng)收賬款出售
2007年3月15日,甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為300000元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為51000元,款項(xiàng)尚未收到。雙方約定,乙公司應(yīng)于2007年10月31日付款。 2007年6月4日,經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定:甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行,價(jià)款為300000元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí),中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下:
2007年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)
借:銀行存款 300000
營(yíng)業(yè)外支出 51000
貸:應(yīng)收賬款 351000(終止確認(rèn))
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(2)不符合終止確認(rèn)的條件
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后,企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
甲公司將應(yīng)收票據(jù)100萬(wàn)元貼現(xiàn),取得貼現(xiàn)凈額98萬(wàn)元,銀行擁有追索權(quán)。該應(yīng)收票據(jù)的期限為6個(gè)月,企業(yè)已持有2個(gè)月,貼現(xiàn)期4個(gè)月。甲公司的賬務(wù)處理如下:
①貼現(xiàn)時(shí)
借:銀行存款 98
短期借款――利息調(diào)整 2
貸:短期借款――成本 100
說(shuō)明:也可以將2萬(wàn)元貼現(xiàn)息直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,不沖減短期借款。
②計(jì)算利息費(fèi)用
4個(gè)月的利息費(fèi)用2萬(wàn)元。
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 2
貸:短期借款(應(yīng)付利息) 2
?、廴绻睋?jù)到期,承兌人支付了票據(jù)款,甲公司處理如下:
借:短期借款 100
貸:應(yīng)收票據(jù) 100
如果票據(jù)到期,承兌人沒(méi)有支付票據(jù)款,甲公司處理如下:
借:應(yīng)收賬款 100
貸:應(yīng)收票據(jù) 100
借:短期借款 100
貸:銀行存款 100
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