考前刷題！2024年注冊會計師稅法經典主觀題及答案解析

注冊會計師稅法考試包含計算分析題、綜合題，均為主觀題。本文分享2024年注冊會計師稅法經典主觀題及答案解析，做一道題，掌握一個類型的題，幫助考生在考前快速提分。

2024年注冊會計師稅法經典主觀題及答案解析

專題一 增值稅

【1-2023綜合題】位于縣城的甲醫(yī)藥生產公司為增值稅一般納稅人， 2023 年4 月經營業(yè)務如下：

(1)采用預收款方式銷售普通感冒藥品一批，取得含增值稅銷售額2850 萬元，貨物已發(fā)出。

(2)采用銷售折扣方式銷售普通消炎藥一批，不含增值稅價款500 萬元，因買方在10 日內付款，給予對方5 %的貨款折扣。

(3)銷售全球首次上市的自產創(chuàng)新藥(合成原料藥)一批，收取不含增值稅價款300 萬元。同時免費為患者后續(xù)治療提供價值相同的該創(chuàng)新藥品。

(4)銷售單獨核算的抗癌藥品一批，取得含增值稅銷售額535.6 萬元，公司選擇簡易辦法計算增值稅。

(5)取得縣政府給予的技術研發(fā)專項財政補貼收入200 萬元，與銷售額、銷售量無關。

(6)購買生產設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2000 萬元，稅額260 萬元。該設備供一般計稅項目和簡易計稅項目共用。

(7)進口原材料一批用于普通消炎藥生產，關稅完稅價格為3 00 萬元。該批原材料已報關，取得海關開具的進口增值稅專用繳款書。

(8)在當地購入一處新建廠房，購房合同中已單獨列明增值稅專用發(fā)票金額200 萬元，稅額18 萬元，已辦理房屋權屬轉移登記。

(9)將上月購進的低值易耗品用千集體福利。已申報抵扣進項稅額5.9 萬元。

(其他相關資料：上述藥品均已得到國家藥監(jiān)管理部門批準注冊，原材料關稅稅率10% ，契稅稅率3% ，產權轉移書據印花稅稅率0.5%0, 上月末“應交稅費一應交增值稅“科目無借方余額)

要求：根據上述資料，按照序號回答下列問題。

(1)計算業(yè)務(1)的銷項稅額。

(2)計算業(yè)務(2)的銷項稅額。

(3)判斷業(yè)務(3)中免費提供的創(chuàng)新藥是否應繳納增值稅，并說明理由。

(4)計算業(yè)務(4)應繳納的增值稅。

(5)判斷業(yè)務(5)是否應繳納增值稅，說明理由。

(6)判斷業(yè)務(6)中固定資產的進項稅額能否抵扣，并說明理由。

(7)計算業(yè)務(7)應繳納的關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅。

(8)計算業(yè)務(8)應繳納的契稅、印花稅。

(9)計算甲公司4月可抵扣的進項稅額。

(10)計算甲公司4月應向主管稅務機關申報繳納的增值稅。

(11)計算甲公司4月應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加

【答案】

(1)業(yè)務(1)的銷項稅額=2850÷(1+13%)×13%=327.88(萬元)

(2)業(yè)務(2)的銷項稅額= 500×13%=65(萬元)

(3)不繳納增值稅。

理由：藥品生產企業(yè)銷售自產創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，

其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬千增值稅視同銷售范圍。

(4)業(yè)務(4)應繳納的增值稅=535.6÷(1+3%)×3%=15.6(萬元)

(5)不繳納增值稅。

理由：納稅人取得的與銷售收入或數量不直接掛鉤的其他情形的財政補貼收入，不繳納增值稅。

(6)可以抵扣。

理由：購進固定資產兼用千一般計稅項目、簡易計稅項目，進項稅額可以全額抵扣。

(7)業(yè)務(7)應繳納的關稅=300×10%=30(萬元)

業(yè)務(7)應繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅=(300+30)×13%=42.9(萬元)

(8)業(yè)務(8)應繳納的契稅=200×3%=6(萬元)

業(yè)務(8)應繳納的印花稅=200×0.5‰=0.1(萬元)

(9)準予抵扣的進項稅額=260+42.9+18-5.9=315(萬元)

(10)應向主管稅務機關申報繳納的增值稅=327.88+65+300×13%-315+15.6=132.48(萬元)

(11)應繳納的城市維護建設稅= 132.48×5%=6.62(萬元)

應繳納的教育費附加=132.48×3%=3.97(萬元)

應繳納的地方教育附加=132.48×2%=2.65(萬元)

【2-2022綜合題】位于縣城的某貨物運輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營汽車租賃業(yè)務，2022年2月的經營業(yè)務如下：

(1)提供境內運輸服務取得運費收入價稅合計545萬元。

(2)獲得保險公司賠付10萬元。

(3)無償為公益事業(yè)提供境內運輸業(yè)務，當月同類服務的不含增值稅價格為10萬元。

(2)出租載貨汽車一輛，不含增值稅租金5 000元月，一次性預收10個月租金5萬元，尚未開具發(fā)票。

(5)支付橋、閘通行費，通行費發(fā)票注明收費金額1.05萬元。

(6)進口燃油小汽車一輛，關稅完稅價格為60萬元。該小汽車已報關，取得海關開具的進口增值稅專用繳款書。

(7)支付銀行貸款利息5.3萬元，取得增值稅普通發(fā)票。

(8)購買汽車零部件一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.3萬元。

(9)上月購進的一批辦公用品因管理不善毀損，該批辦公用品的進項稅額0.25萬元已在上期申報抵扣。

(其他相關資料：進口小汽車的關稅稅率為15%、消費稅稅率為25%。)

要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數

(1)計算業(yè)務(1)的銷項稅額。

(2)判斷業(yè)務(2)是否需要繳納增值稅，并說明理由。

(3)判斷業(yè)務(3)是否需要繳納增值稅，并說明理由。

(4)計算業(yè)務(4)的銷項稅額。

(5)計算業(yè)務(5)允許抵扣的進項稅額。

(6)計算業(yè)務(6)進口環(huán)節(jié)已繳納的關稅、消費稅、增值稅。

(7)判斷業(yè)務(7)能否抵扣進項稅額，并說明理由。

(8)計算該企業(yè)當月可抵扣的進項稅額。

(9)計算該企業(yè)當月應向主管稅務機關繳納的增值稅。

(10)計算該企業(yè)當月應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加答案：

【答案】

(1)業(yè)務(1)的銷項稅額=545÷(1+9%)×9%=45(萬元)

(2)業(yè)務(2)不需要繳納增值稅，被保險人獲得的保險賠付不征收增值稅

(3)業(yè)務(3)不需要繳納增值稅，提供服務無償用于公益事業(yè)的不視同銷售。

(4)業(yè)務(4)的銷項稅額=5×13%=0.65(萬元)

(5)業(yè)務(5)允許抵扣的進項稅額=1.05÷(1+5%)×5%=0.05(萬元)

(6)

業(yè)務(6)進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅=60×15%=9(萬元)

業(yè)務(6)進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅=(60+9)÷(1-25%)×25%=23(萬元)

業(yè)務(6)進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅=(60+9+23)×13%=11.96(萬元)

或者：應繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅=(60+9)÷(1-25%)×13%=11.96(萬元)

(7)業(yè)務(7)不能抵扣進項稅額。

貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(8)當月可抵扣進項稅額=0.05+11.96+1.3-0.26=13.05(萬元)

(9)當月應向主管稅務機關繳納的增值稅=45+0.65-13.05=32.6(萬元)

(10)當月應繳納的城市維護建設稅=32.6×5%=1.63(萬元)

當月應繳納的教育費附加=32.6×3%=0.98(萬元)

當月應繳納的地方教育附加=32.6×2%=0.65(萬元)

【3-2021年綜合題】市區(qū)的某商貿企業(yè)為增值稅一般將積人。2021年4月月經營業(yè)務如下：

(1)采用分期收款方式銷售家居用品一批，價稅合計合計390萬元，按照合同約定4月份內收款80%，截止到4月30日末收到約定款項。

(2)轉讓位于本市區(qū)自建商鋪一棟，取得含稅銷售額2 289萬元。該商鋪建于2015年。企業(yè)選擇簡易計稅方法計征增值稅。

(3)獲得國債利息收入50萬元。

(4)購買辦公用品一批，取得增值稅普通發(fā)票注明金額6萬元、稅額0.79萬元。

(5)購買燃油載貨汽車1輛自用，取得一般納稅人開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，支付含稅款項33.9萬元，該載貨汽車的整備質量為11噸。

(6)進口服裝一批，關稅完稅價格為2 000萬元，該批服裝已報關，取得海關開具的進口增值稅專用繳款書。

(7)員工因公境內出差，取得注明旅客身份信息的鐵路車票，票面金額合計2.18萬元。

(8)上月購進的一批化妝品因管理不善毀損，該批化妝品的進項稅額2.08萬元已在上期申報抵扣。

(其他相關資料：進口服裝的關稅稅率為15%，載貨汽車車船稅年稅額60元/噸，員工與企業(yè)簽訂了勞動合同，期初留抵稅額為0)

要求：根據上述資料，按照順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。

(1)計算業(yè)務(1)的銷項稅額。

(2)計算業(yè)務(2)應繳納的增值稅。

(3)判斷業(yè)務(3)是否需要繳納增值稅，并說明理由。

(4)判斷業(yè)務(4)的進項稅額能否抵扣，并說明理由。

(5)計算業(yè)務(5)應繳納的車輛購置稅，2021年應繳納的車船稅。

(6)計算業(yè)務(6)應繳納的關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅。

(7)判斷業(yè)務(7)能否抵扣進項稅額，并說明理由。

(8)計算4月可抵扣的進項稅額。

(9)計算4月應向主管稅務機關繳納的增值稅。

【答案】

(1)銷項稅額=3 390×80%+(1+13%)×13%=312(萬元)。

(2)應繳納的增值稅=2 289÷(1+5%)×5%=109(萬元)。

(3)不需要繳納增值稅。

【理由】國債利息收入，免征增值稅。

(4)不能抵扣進項稅額。

【理由】除另有規(guī)定外，增值稅普通發(fā)票不能作為增值稅合法扣稅憑證。即，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(5)應繳納的車輛購置稅=33.9÷(1+13%)×10%=3(萬元)

2021年應繳納的車船稅=11×60÷12×9÷10 000=0.05(萬元)

應繳納的車輛購置稅和2021年應繳納的車船稅合計=3+0.05=3.05(萬元)。

(6)應繳納的關稅=2 000×15%=300(萬元)

進口環(huán)節(jié)增值稅=(2 000+300)×13%=299(萬元)

應繳納的關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅合計=300+299=599(萬元)。

(7)可以抵扣進項稅額。

【理由】自2019年4月1日起，納稅人購進國內旅客運輸服務，符合規(guī)定的，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。“國內旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%。

(8)4月可抵扣的進項稅額=33.9÷(1+13%)×13%+299+2.18÷(1+9%)×9%-2.08=301(萬元)。

(9)4月應向主管稅務機關繳納的增值稅=312-301+109=120(萬元)。

(10)4月應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加=120×(7%+3%+2%)=14.4(萬元)。

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考前模擬測試卷

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