2024年cpa《稅法》考點總結：第十一章車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法

本文為大家整理了2024年cpa《稅法》考點總結：第十一章車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法，本章主要考核客觀題。涉及到的考點有車輛購置稅納稅義務人和征稅范圍、車輛購置稅稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算等內(nèi)容。

2024年cpa《稅法》考點總結：第十一章車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法

【必考點1】車輛購置稅納稅義務人和征稅范圍

(一)納稅義務人

車輛購置稅的納稅人指在我國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150ml的摩托車(以下統(tǒng)稱應稅車輛)的單位和個人。

其中購置指以購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應稅車輛的行為。

【提示1】車輛購置稅的應稅行為實際上是以各種形式或渠道取得應稅車輛并自用的行為。所以車輛購置稅應稅行為的兩個重要標志是“取得”并“自用”。

【提示2】車輛購置稅實行一車一申報制度。車輛購置稅實行一次性征收，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

(二)征稅范圍

車輛購置稅以列舉的車輛為征稅對象，未列舉的車輛不征稅。其征稅范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，以及起重機(吊車)、叉車、電動摩托車，不屬于應稅車輛。

【1-單選題】下列人員中，屬于車輛購置稅納稅義務人的是( )。(2018年)

A.應稅車輛的捐贈者

B.應稅車輛的獲獎者

C.應稅車輛的出口者

D.應稅車輛的銷售者

【答案】B

【解析】選項A：應稅車輛的捐贈者不是車輛購置稅納稅義務人，以受贈方式取得并自用應稅車輛的單位和個人為車輛購置稅的納稅義務人;選項B：以獲獎方式取得并自用應稅車輛的單位和個人為車輛購置稅的納稅義務人;選項C：應稅車輛的出口者不是車輛購置稅納稅義務人;選項D：應稅車輛的銷售者不是車輛購置稅納稅義務人，以購買方式取得并自用應稅車輛的單位和個人為車輛購置稅的納稅義務人。

【2-多選題】下列方式取得的車輛中，應繳納車輛購置稅的有( )。(2020年)

A.購置的二手汽車

B.以受贈方式取得的自用汽車

C.自產(chǎn)自用的汽車

D.購買自用的汽車

【答案】BCD

【解析】選項A：車輛購置稅實行一次性征收，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅;選項BCD：車輛購置稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人。其中購置是指以購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應稅車輛的行為。

【3-單選題】購置的下列新車輛中，屬于車輛購置稅征稅范圍的是( )(2023年)

A.個人購買的電動摩托車

B.建筑公司購買的挖掘機

C.地鐵公司購買的地鐵車輛

D.港口物流公司購買的有軌電車

【答案】D

【解析】選項ABC不屬于車輛購置稅征稅范圍。

【必考點2】車輛購置稅稅率、計稅依據(jù)與應納稅額的計算、稅收優(yōu)惠

(一)稅率

車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

(二)計稅依據(jù)與應納稅額的計算

車輛購置稅的計稅依據(jù)為應稅車輛的計稅價格?；竟綖椋?/p>

應納稅額=計稅依據(jù)×稅率

1.購買自用應稅車輛

納稅人購買自用應稅車輛，計稅價格為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包含增值稅稅款。

【注意】不包括銷售方代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

2.進口自用應稅車輛

納稅人進口自用應稅車輛的計稅價格，為關稅完稅價格加上關稅和消費稅。

車輛購置稅應納稅額=(關稅完稅價格+關稅+消費稅)×稅率

3.其他自用應稅車輛

(1)自產(chǎn)自用：按照納稅人生產(chǎn)的同類應稅車輛的銷售價格確定，不包括增值稅稅款。

(2)以受贈、獲獎或者其他方式取得自用：按照購置應稅車輛時相關憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。

應納稅額=最低計稅價格×稅率

4.已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的

(1)車輛購置稅納稅人

①發(fā)生轉讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人;

②未發(fā)生轉讓行為的，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。

(2)納稅義務發(fā)生時間：為車輛轉讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。

(3)應納稅額計算公式為：

應納稅額=初次辦理納稅申報時確定的計稅價格×(1-使用年限×lO%)×lO%-已納稅額

【注意】

①應納稅額不得為負數(shù)。

②使用年限的計算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計算，不滿一年的不計算在內(nèi)。

5.銷售方銷售“換電模式”新能源汽車(2024年新增)

銷售方銷售“換電模式”新能源汽車時，不含動力電池的新能源汽車與動力電池分別核算銷售額并分別開具發(fā)票的，依據(jù)購車人購置不含動力電池的新能源汽車取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票載明的不含稅價作為車輛購置稅計稅價格。

【4-單選題】某企業(yè)2020年7月進口1輛載貨汽車，8月在國內(nèi)市場購置2輛載貨汽車，發(fā)票電子信息中不含增值稅價款75萬元，另外支付車輛購置稅7.5萬元，代辦保險費2萬元，9月受贈1輛小汽車，上述車輛全部為企業(yè)自用，下列關于該企業(yè)計繳車輛購置稅計稅依據(jù)的表述中，正確的是( )。(2016年)

A.國內(nèi)購置載貨汽車的計稅依據(jù)為84.5萬元

B.進口載貨汽車的計稅依據(jù)為關稅完稅價格加關稅

C.國內(nèi)購置載貨汽車的計稅依據(jù)為77萬元

D.受贈小汽車的計稅依據(jù)為同類小汽車的市場價格加增值稅

【答案】B

【解析】選項AC：自2020年6月1日起，納稅人購置應稅車輛，以電子發(fā)票信息中的不含增值稅價75萬元作為計稅依據(jù)，不包括代收轉付的保險費(以保險公司的名義開發(fā)票)、車輛購置稅;選項B：進口自用應稅車輛的車輛購置稅計稅依據(jù)，為組成計稅價格，組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅，由于進口的是載貨汽車，不是消費稅征稅范圍，因此進口載貨汽車的計稅價格=關稅完稅價格+關稅;選項D：受贈、獲獎等其他方式取得并自用的應稅車輛，以購置應稅車輛時相關憑證載明的價格為計稅依據(jù)，另外增值稅為價外稅，計稅依據(jù)中不含增值稅。

【5-單選題】下列稅費中，應計入車輛購置稅計稅依據(jù)的是( )。(2019年)

A.購置時支付的增值稅

B購車時支付的已取得公安交管部門票據(jù)的臨時牌照費

C購車時電子發(fā)票信息中的不含增值稅價格

D購車時支付的已取得保險公司票據(jù)的保險費

【答案】C

【解析】選項A：納稅人購買自用應稅車輛的計稅價格，不包括增值稅稅款;選項BD：凡使用委托方(公安交管部門、保險公司)票據(jù)收取，受托方只履行代收義務和收取代收手續(xù)費的款項，應按其他稅收政策規(guī)定征稅，不計人車輛購置稅計稅價格。

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