2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)易考點(diǎn)：第二十五章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

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2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)易考點(diǎn)：第二十五章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】甲公司2×22年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2×23年3月15日?qǐng)?bào)出。下列各項(xiàng)有關(guān)甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。(2023年)

A.2×23年2月，甲公司產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)波動(dòng)，導(dǎo)致毛利為負(fù)數(shù)，但甲公司并未因此計(jì)提2×22年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B.2×22年末，甲公司違反了長期借款協(xié)議，銀行有權(quán)隨時(shí)要求甲公司清償相關(guān)借款。2×23年2月，經(jīng)甲公司與銀行協(xié)商，銀行同意不會(huì)在未來1年內(nèi)要求清償。甲公司千2×22年末將該借款劃分為非流動(dòng)負(fù)債

C.2×23年1月，甲公司決定出售某事業(yè)部的全部資產(chǎn)，并于2×23年3月10日簽訂了出售協(xié)議，甲公司于2×22年末將上述資產(chǎn)組劃分為持有待售類別

D.2×23年1月，甲公司被環(huán)保部門檢查，根據(jù)2×22年度已頒布的規(guī)定，甲公司一貫使用的排污方式不符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，需進(jìn)行整改，甲公司未在2×22年末就預(yù)計(jì)整改支出計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債

【答案】A

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生波動(dòng)導(dǎo)致產(chǎn)品減值，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，因此，不應(yīng)調(diào)整2×22年財(cái)務(wù)報(bào)表，選項(xiàng)A正確;企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后期間簽訂了協(xié)議，2×22年也應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;資產(chǎn)負(fù)債表日后期間簽訂出售事業(yè)部協(xié)議，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，因此，不應(yīng)調(diào)整2×22年財(cái)務(wù)報(bào)表，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;資產(chǎn)負(fù)債表日后期間被環(huán)保部門檢查需要進(jìn)行整改，由于環(huán)保部門根據(jù)2×22年度已頒布的規(guī)定進(jìn)行檢查，該規(guī)定屬于甲公司2×22年編報(bào)時(shí)可以獲得的相關(guān)信息，但甲公司未在2×22年末就預(yù)計(jì)整改支出計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，因此該事項(xiàng)屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)該調(diào)整2×22年財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)D 錯(cuò)誤。

【2-單選題】20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1 000萬元，由于該應(yīng)收款項(xiàng)尚在信用期內(nèi)，甲公司按照5%的預(yù)期信用損失率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×9年3月15日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(　　)。(2019年)

A.乙公司于20×9年2月24日發(fā)生火災(zāi)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回

B.乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司應(yīng)收乙公司貨款可以全部收回

C.乙公司于20×9年1月10日宣告破產(chǎn)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回

D.乙公司于20×9年3月10日發(fā)生安全事故，被相關(guān)監(jiān)管部門責(zé)令停業(yè)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A，選項(xiàng)B和選項(xiàng)D都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間新發(fā)生的事項(xiàng)，所以要作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露;選項(xiàng)C中甲公司應(yīng)收乙公司的貨款可能發(fā)生部分壞賬是在資產(chǎn)負(fù)債表日期間就存在的，只是在日后期間事項(xiàng)發(fā)生進(jìn)一步的證據(jù)，所以要作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

【必考點(diǎn)2】日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

(一)調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理

1.稅前調(diào)整：

(1)涉及損益的項(xiàng)目通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算;

(2)涉及利潤分配的項(xiàng)目直接在“利潤分配”科目核算;

(3)不涉及損益和利潤分配的項(xiàng)目，直接調(diào)整相關(guān)科目。

2.所得稅的調(diào)整：

(1)當(dāng)期所得稅：匯算清繳前，調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅;匯算清繳后，調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅。

(2)遞延所得稅：根據(jù)具體情況來判斷確認(rèn)或者轉(zhuǎn)回遞延所得稅。

3.留存收益：將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，相應(yīng)的調(diào)整“盈余公積”科目。

4.報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整：

(1)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù);

(2)調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的期初數(shù)或上年發(fā)生數(shù);

(3)上述調(diào)整涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整;

(4)凡涉及貨幣資金的均屬當(dāng)期，不調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表項(xiàng)目。

(二)非調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理

1.處理原則：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但有的非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。

2.處理方法：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

如果企業(yè)于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)提損失準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，該筆金融資產(chǎn)到期并全額收回。對(duì)于這種情形，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債日后終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，屬于表明資產(chǎn)負(fù)債日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，即非調(diào)整事項(xiàng)。

如果企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債日考慮所有合理且有依據(jù)的信息，已采用預(yù)期信用損失法基于有關(guān)過去事項(xiàng)，當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測(cè)提了信用減值準(zhǔn)備，不能僅因資產(chǎn)負(fù)債表日后交易情況認(rèn)為已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不合理，并進(jìn)而調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

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