2024年注冊會計師會計考點：第二十三章財務(wù)報告

本文為大家整理了2024年注冊會計師會計考點：第二十三章財務(wù)報告，本章為重要的一章，主要考核客觀題和主觀題，最近三年本章考核2-4分。重要知識點有資產(chǎn)負債表、利潤表、資產(chǎn)負債表等內(nèi)容。

2024年注冊會計師會計考點：第二十三章財務(wù)報告

【必考點1】資產(chǎn)負債表

(一)資產(chǎn)和負債按流動性列報

1.資產(chǎn)的流動性劃分

資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：

(1)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。

(2)主要為交易目的而持有。自資產(chǎn)負債表日起超過 12 個月到期且預(yù)期持有超過 12 個月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動資產(chǎn)或非流動負債。

(3)預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。

(4)自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。所謂“正常營業(yè)周期”是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。

2.負債的流動性劃分

(1)負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債：

①預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。

②主要為交易目的而持有。

③自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。

④企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。但是，企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負債項目即使在資產(chǎn)負債表日后超過一年才予清償?shù)?，仍?yīng)劃分為流動負債。

(2)資產(chǎn)負債表日后事項的特別考慮：

①對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債;不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債在資產(chǎn)負債表日仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債。

②企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，?yīng)當(dāng)歸類為流動負債。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償?shù)?，在資產(chǎn)負債表日的此項負債并不符合流動負債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債。

企業(yè)是否有行使將負債清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的實質(zhì)性權(quán)力的主觀可能性，并不影響負債的流動性劃分。

(二)資產(chǎn)負債表的填列方法

1.根據(jù)總賬科目余額填列：

應(yīng)收款項融資、其他權(quán)益工具投資、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用、短期借款、持有待售負債、交易性金融負債、遞延收益、遞延所得稅負債、實收資本、其他權(quán)益工具、庫存股、資本公積、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積等項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。貨幣資金、其他應(yīng)付款根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。

2.根據(jù)明細賬科目余額計算填列：

“開發(fā)支出”項目根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列;“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或非流動負債項目的明細科目余額分析填列;“未分配利潤”項目根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。

3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列：

“長期借款”項目，根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列;“其他非流動負債”項目，根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)到期償還數(shù)后的金額填列。

4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后凈額填列：

在建工程、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)等項目，根據(jù)相關(guān)科目期末余額扣減相關(guān)累計折舊(或攤銷)填列，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;“長期應(yīng)收款”項目，根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目期末余額，減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細科目期末余額后的金額填列;“長期應(yīng)付款”項目，根據(jù)“專項應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目期末余額，減去相應(yīng)的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。

5.綜合運用上述填列方法分析填列：

存貨項目——應(yīng)根據(jù)材料采購、原材料、發(fā)出商品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、生產(chǎn)成本、受托代銷商品等科目的期末余額及“合同履約成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的期末余額合計，減去受托代銷商品款、存貨跌價準(zhǔn)備科目期末余額及“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】2×22年12月31日，甲公司根據(jù)合同約定收到客戶預(yù)付的貨款3390萬元，其中包含了390萬元增值稅額。甲公司預(yù)計該合同將于2×23年3月完成履約義務(wù)。不考慮其他因素，甲公司預(yù)收貨款中的增值稅額在2×22年12月31日財務(wù)報表中列報的項目是( )。(2023年)

A.合同負債

B.預(yù)收款項

C.其他流動負債

D.應(yīng)交稅費

【答案】C

【解析】合同負債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。已收或應(yīng)收價款中的增值稅部分，不符合合同負債的定義，不應(yīng)計入合同負債。已收價款中的增值稅部分在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時通過“應(yīng)交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目核算，在資產(chǎn)負債表“其他流動負債或其他非流動負債”項目列示，因該合同將于2×23年3月完成履約義務(wù)，故預(yù)收貨款中的增值稅額應(yīng)在“其他流動負債”項目列報。選項C正確。

【2-多選題】甲公司經(jīng)營一家百貨商場，商場的1至2層主要用于自營銷售商品，3至5層則出租給教育培訓(xùn)機構(gòu)和餐飲企業(yè)并為其提供保潔服務(wù)。2×20年12月31日，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)出售購物卡收到款項56.5萬元(含增值稅)，根據(jù)歷史經(jīng)驗、客戶會放棄使用5%的購物卡金額。(2)預(yù)收1年租金106萬元(含增值稅)、其中包含預(yù)收1年的保潔服務(wù)費10.6萬元(含增值稅)。甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為13%，租賃適用的增值稅稅率為9%，保潔服務(wù)適用的增值稅稅率為6%，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2 × 20年度財務(wù)報表相關(guān)項目列報的表述中正確的有(　　)。(2022年)

A.預(yù)收款項95.4萬元

B.合同負債60萬元

C.營業(yè)收入2.5萬元

D.其他流動負債7.1萬元

【答案】ABD

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