2021年注冊會計師《會計》提高練習(xí)精講第十八章

第十八章 政府補助(更多查看注冊會計師《會計》提高練習(xí))

一、經(jīng)典習(xí)題

【例題 1•單選題】(2018 年)2×17 年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)因生產(chǎn)并銷售環(huán)保型冰柜收到政府補貼 40 萬元。按規(guī)定甲公司每銷售一臺環(huán)保型冰柜，政府給予補貼 500 元。該環(huán)保型冰柜每臺生產(chǎn)成本為 900 元，國家規(guī)定的銷售價格為 600 元;(2)為研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生研發(fā)費用 900 萬元。稅法允許稅前抵扣 1 350 萬元;(3)按規(guī)定直接定額減免企業(yè)所得稅 300 萬元;(4)按規(guī)定收到即征即退的增值稅 200 萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)作為政府補助進行會計處理的是( )。

A.收到即征即退的增值稅 200 萬元

B.收到政府給予的銷售環(huán)保型冰柜補貼 40 萬元

C.研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生的研發(fā)費用可予稅前抵扣 1 350 萬元

D.直接定額減免企業(yè)所得稅 300 萬元

【例題 2 單選題】(2016 年)甲公司自 2×10 年開始，受政府委托進口醫(yī)藥類特種丙原料, 再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面。2×14 年之前,甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政彌補生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進銷差價;2×14 年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后由國家財政彌補甲公司的進銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進銷差價彌補的會計處理中，正確的是( )。

A.確認為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入

B.確認為所有者的資本性投入計入所有者權(quán)益

C.確認為與收益相關(guān)的政府補助，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入

D.確認為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，并按照銷量比例在各期分攤計入營業(yè)外收入

【例題 3 綜合題】(2015 年節(jié)選)注冊會計師在對甲公司 20×4 年財務(wù)報表進行審計時，對其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能與甲公司財務(wù)部門討論：(2)7 月 20 日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦块T撥款 1 860 萬元，用于資助其 20×4 年 7 月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。甲公司采用總額法核算政府補助。該研發(fā)項目預(yù)計周期兩年，預(yù)計將發(fā)生研究支出 3 000 萬元。項目自 20×4 年 7 月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出 1 500 萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易的會計處理如下：

借：銀行存款 1 860

貸：其他收益 1 860

借：研發(fā)支出——費用化支出 1 500

貸：銀行存款 1 500

借：管理費用 1 500

貸：研發(fā)支出——費用化支出 1 500

要求：判斷甲公司對有關(guān)交易事項的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計分錄(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。

【例題 4•單選題】(2018 年)甲公司為從事集成電器設(shè)計和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)，適用增值稅先征后返政策。(1)20×7 年 3 月 31 日，甲公司收到政府即征即退的增值稅額 300 萬元;(2)20×7 年 3 月 12 日，甲公司收到當(dāng)?shù)刎斦块T為支持其購買實驗設(shè)備撥付的款項 120 萬元;(3)20×7 年 9 月 26 日，甲公司購買不需要安裝的實驗設(shè)備一臺并投入使用，實際成本為 240 萬元，資金來源為財政撥款及其借款;該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用 10 年，預(yù)計無凈殘值，甲公司采用總額法核算政府補助。不考慮其他因素，甲公司 20×7 年度因政府補助應(yīng)確認的收益是( )。

A.303 萬元

B.300 萬元

C.420 萬元

D.309 萬元

【例題 5•計算題】(2017 年)甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

資料四、其他資料

1.甲公司對于政府補助按凈額法進行會計處理。

2.本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費以及其他因素。

資料一、甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺 600 萬元，正常市場銷售價格為每臺 780 萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺 500 萬元對外銷售;同時，按照國家有關(guān)政策;每銷售 1 臺環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補助 250 萬元。 2×17 年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備 20 臺，50%款項尚未收到;當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補助款 5 000 萬元。

要求：

根據(jù)資料一，說明甲公司收到政府的補助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理，并說明理由;編制相關(guān)的會計分錄。

資料二、甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進的環(huán)保設(shè)備，于 3 月 1 日起對某條生產(chǎn)線進行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為 10 000 萬元，已計提折舊 6 500 萬元，舊設(shè)備的賬面價值為 300 萬元(假定無殘值)，新安裝設(shè)備的購進成本為 8 000 萬元;另發(fā)生其他直接相關(guān)費用 1 200 萬元。相關(guān)支出均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項目于 12 月 25 日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國家鼓勵并給予補助的項目，經(jīng)甲公司申請，于 12 月 20 日得到相關(guān)政府部門批準，可獲得政府補助 3 000 萬元。截至 12 月 31 日，補助款項尚未收到，但甲公司預(yù)計能夠取得。

要求：

根據(jù)資料二，說明甲公司獲得政府的補助款的分類;編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會計分錄。

資料三、5 月 10 日，甲公司所在地地方政府為了引進人才，與甲公司簽訂了人才引進合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?1 500 萬元人才專用資金，用于甲公司引進與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈圆⒅辽侔四陜?nèi)注冊地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補助資金。

該資金分三年使用，每年 500 萬元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧笏驮敿毜娜瞬乓M及資金使用計劃，每年 11 月末，由當(dāng)?shù)卣堉薪闄C構(gòu)評估甲公司人才引進是否符合年初計劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計八年內(nèi)不會變更注冊地，也不會撤離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。 8 月 20 日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?1 500 萬元補助資金。

要求：

根據(jù)資料三，說明甲公司收到政府的補助款的分類;編制甲 2×17 年相關(guān)的會計分錄。

【例題 6•單選題】(2020 年)2×19 年甲公司從政府部門取得下列款項：(1)因符合當(dāng)?shù)卣娜瞬偶詈鸵M政策，取得政府獎勵資金 50 萬元;(2)根據(jù)政府限定的價格向符合條件的第三方銷售產(chǎn)品，取得政府限價補貼款 600 萬元;(3)當(dāng)期因出口商品收到稅務(wù)部門的出口退稅款 500 萬元;(4)因受到自然災(zāi)害損失，取得政府賑災(zāi)補貼款 100 萬元。上述甲公司從政府取得的款項中，應(yīng)當(dāng)作為政府補助確認并計入 2×19 年度損益的金額是( )。

A.150 萬元

B.550 萬元

C.50 萬元

D.700 萬元

【例題 7•計算題】(2020 年)(節(jié)選)甲公司是一家從事政府鼓勵類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的上市公司，其生產(chǎn)的產(chǎn)品列入國家補貼目錄，按照政府限定的價格對外銷售后可按規(guī)定申請政府補貼。甲公司 2×17 年至 2×19 年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：(1)2×17 年度，甲公司銷售政府鼓勵類產(chǎn)品 5000 件，每件銷售價格為 12 萬元，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，年度終了后三個月內(nèi)，銷售政府鼓勵類產(chǎn)品的企業(yè)，可按政府文件規(guī)定的標(biāo)準和條件申請政府補貼，實際能夠收到的政府補貼取決于政府審批的結(jié)果，2×18 年 2 月，甲公司預(yù)計因 2×17 年銷售政府鼓勵類產(chǎn)品可取得 50000 萬元的補貼，并按程序向政府有關(guān)部門提交了申請，甲公司在 2×17 年度財務(wù)報表中將上述申請的政府補貼作為銷售收入確認。本題不考慮稅費和其他因素。(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司 2×17 年將預(yù)計可收到的政府補貼確認為收入是否正確，并說明理由。

【例題8•多選題】(2020年)下列各項關(guān)于企業(yè)取得的政府補助會計處理的表述中，錯誤的有( )。

A.財政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用總額法進行會計處理

B.總額法下在相關(guān)資產(chǎn)處置時尚未攤銷完的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助繼續(xù)按期攤銷計入當(dāng)期損益

C.同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助難以區(qū)分時，全部作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助進行會計處理

D.同時使用總額法和凈額法對不同類別的政府補助進行會計處理

【例題 9•計算題】(2020 年)甲公司 20×8 年度財務(wù)報表經(jīng)董事會批準于 20×9 年 3 月 15 日向外報出，甲公司與 20×8 年度財務(wù)報表相關(guān)的交易或事項如下：(2)20×8 年 12 月 31 日，甲公司與其所在地政府簽訂協(xié)議，根據(jù)協(xié)議的約定，甲公司將按照所在地政府是要求開發(fā)新型環(huán)保建筑材料，政府將協(xié)議簽訂之日起一個月向甲公司撥付款項 2000 萬元，新型建筑材料的研究成果將歸政府所有，當(dāng)日，甲收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜目铐?2000 萬元。

要求及答案：(4)根據(jù)資料(2)判斷甲公司從政府取得的款項是否為政府補助，說明理由，并編制相關(guān)會計分錄;

二、單項選擇題

10.甲公司采用總額法核算其政府補助，本期收到即征即退的消費稅 100 萬元，其應(yīng)進行的會計處理為( )。

A.沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”100 萬元

B.確認“其他收益”100 萬元

C.確認“遞延收益”100 萬元

D.確認“資本公積”100 萬元

11.企業(yè)取得的下列政府資源，不屬于政府補助的是( )。

A.政府對企業(yè)的無償撥款

B.無償劃撥的土地使用權(quán)

C.增值稅出口退稅

D.稅收返還

12.2×19 年 1 月 1 日，某生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)國家鼓勵政策自行建造一臺大型生產(chǎn)設(shè)備，并為此申請政府財政補貼 120 萬元，該項補貼于 2×19 年 2 月 1 日獲批，于 4 月 1 日到賬。11 月 26 日該生產(chǎn)設(shè)備建造完畢并投入生產(chǎn)，累計發(fā)生成本 960 萬元，預(yù)計使用年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為 0，按雙倍余額遞減法計提折舊，當(dāng)年用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年底已全部對外出售。甲公司采用凈額法核算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。假設(shè)遞延收益的攤銷方法同該項資產(chǎn)的折舊方法一致。不考慮其他因素，上述事項對該企業(yè)當(dāng)年損益的影響金額是( )。

A.-14 萬元

B.4 萬元

C.10 萬元

D. -20 萬元

13.2×18 年 7 月 20 日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦块T撥款 1 860 萬元，用于資助甲公司 2×18 年 7 月初開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預(yù)計周期為兩年，預(yù)計將發(fā)生研究支出 3 000 萬元。至年末累計發(fā)生研究支出 1 500 萬元(全部以銀行存款支付)。政府補助文件中并未規(guī)定其政府補助類型。甲公司按照總額法核算其政府補助，且按年分攤?cè)〉玫恼a助。假定不考慮其他因素，甲公司 2×18 年因該事項確認的其他收益為( )。

A.1 860 萬元

B.1 500 萬元

C.1 395 萬元

D.4 65 萬元

三、多項選擇題

14.A 公司 2×18 年發(fā)生了以下交易或事項：(1)A 公司需要購置一部環(huán)保設(shè)備，但是由于資金不足，按照有關(guān)規(guī)定向政府提出 200 萬元的補助申請，政府同意該申請，并撥付款項;(2)A 公司因招收殘疾人員入職取得政府給予的補助款項 25 萬元;(3)A 公司收到當(dāng)?shù)卣耐顿Y款項 2 000 萬元;(4)政府本期免征 A 公司增值稅金額 50 萬元。A 公司對政府補助均采用總額法核算，不考慮其他因素。根據(jù)政府補助的相關(guān)概念以及上述事項，判斷下列說法中不正確的有( )。

A.為購置環(huán)保設(shè)備取得的財政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

B.因招收殘疾人入職取得的財政補貼不屬于政府補助

C.接受政府投資屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

D.免征企業(yè)增值稅屬于與收益相關(guān)的政府補助

15.2×19 年 3 月 5 日，甲公司取得當(dāng)?shù)卣畵苋氲呢斦芸?400 萬元用于購買科研設(shè)備。2×19 年 6 月 21 日，甲公司購入該研發(fā)設(shè)備并立即投入使用，發(fā)生的實際成本為 840 萬元，該設(shè)備預(yù)計可使用 10 年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為 40 萬元。2×25 年 1 月 1 日，甲公司以 600 萬元出售上述設(shè)備。甲公司對該政府補助采用總額法核算，并按照直線法攤銷。下列有關(guān)甲公司的會計處理中，正確的有( )。

A.甲公司在取得政府撥款時應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益 400 萬元

B.甲公司在取得政府撥款時應(yīng)當(dāng)沖減以后期間固定資產(chǎn)的成本 400 萬元

C.甲公司在 2×19 年針對該設(shè)備計提折舊的金額為 40 萬元

D.甲公司在 2×25 年因設(shè)備出售影響當(dāng)期損益的金額為 380 萬元

答案部分

一、經(jīng)典習(xí)題

【例題 1 單選題】

【答案】A

【解析】選項 B，收到政府給予的銷售環(huán)保型冰柜補貼 40 萬元應(yīng)按照收入準則進行處理;選項 C，研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生的研發(fā)費用可予稅前抵扣 1 350 萬元應(yīng)作為納稅調(diào)整事項進行處理;選項 D，直接定額減免企業(yè)所得稅 300 萬元，企業(yè)沒有取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不屬于政府補助。

【例題 2 單選題】

【答案】A

【解析】從甲公司的經(jīng)營模式看, 從國外進口丙材料, 按照固定價格銷售給指定企業(yè), 然后從政府獲取差價是其日常經(jīng)營方式。甲企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照 14 號收入準則的規(guī)定進行會計處理，不適用 16 號政府補助準則, 選項 A 正確。

【例題 3 綜合題】

【答案】事項(2)，甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司采用總額法核算與收益相關(guān)的政府補助，用于彌補以后期間將發(fā)生的費用或損失的，應(yīng)該先計入遞延收益，然后在費用發(fā)生的期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 12 學(xué)員專用 請勿外泄環(huán)球網(wǎng)校學(xué)員專用 課程咨詢：更正分錄為：借：其他收益 930(1 860×1 500/3 000)貸：遞延收益 930

【例題 4•單選題】(2018 年)

【答案】A

【解析】甲公司 20×7 年度因政府補助應(yīng)確認的收益=300+120/10×3/12=303(萬元)。

【例題 5•計算題】

【答案】甲公司與政府發(fā)生的銷售商品交易與日常活動相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟資源是商品對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》的規(guī)定進行會計處理。

借：銀行存款 10 000(5 000+500×20×50%)

應(yīng)收賬款 5 000(500×20×50%)

貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000(20×750)

借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000(600×20)

貸：庫存商品 12 000

【答案】甲公司獲得政府的補助款用于補償生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的支出，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

借：在建工程 3 500

累計折舊 6 500

貸：固定資產(chǎn) 10 000

借：營業(yè)外支出 300

貸：在建工程 300

借：在建工程 9 200

(8 000+1 200)

貸：銀行存款 9 200

借：固定資產(chǎn) 12 400

(3 500-300+9 200)

貸：在建工程 12 400

因政府已經(jīng)批準給予補助，但款項尚未收到，故：

借：其他應(yīng)收款 3 000

貸：遞延收益 3 000

借：遞延收益 3 000

貸：固定資產(chǎn) 3 000

【答案】甲公司獲得政府的補助款用于補償甲公司引進與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才的支出，屬于與收益相關(guān)的政府補助，且屬于對以后期間發(fā)生支出的補償。

借：銀行存款 1 500

貸：遞延收益 1 500

年末

借：遞延收益 500

貸：管理費用 500

【例題 6•單選題】

【答案】A

【解析】本題考核的是政府補助的范圍;事項(2)，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》的規(guī)定進行會計處理，不適用政府補助準則。事項(3)，增值稅出口退稅不屬于政府補助。甲公司應(yīng)當(dāng)作為政府補助確認并計入 2×19 年度損益的金額=50+100=150(萬元)。

【例題 7•計算題】

【答案】正確。理由：因為該款項與具有明確商業(yè)實質(zhì)的交易相關(guān)，不是自國家無償取得的現(xiàn)金流入，為企業(yè)正常銷售的一部分。

【例題 8•多選題】

【答案】ABC

【解析】財政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用凈額法進行會計處理，所以選項 A 不正確;總額法下相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延，所以選項 B 不正確;綜合性項目政府補助同時包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，企業(yè)需要將其進行分解并分別進行會計處理;難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行處理，所以選項 C 不正確。

【例題 9•計算題】

【答案】甲公司從政府取得的款項不是政府補助;理由：因為該新型節(jié)能環(huán)保材料的所有權(quán)歸政府所有;這個業(yè)務(wù)是政府委托甲公司開發(fā)新型節(jié)能環(huán)保材料，政府是作為客戶，甲公司作為研發(fā)服務(wù)提供商;賬務(wù)處理：

借：銀行存款 2000

貸：合同負債 2000

二、單項選擇題

10.【答案】B

【解析】采用即征即退、先征后退、先征稅后返還的所得稅、消費稅、增值稅、教育費附加、城建稅等，都屬于與收益相關(guān)的政府補助。采用總額法核算時，應(yīng)該在取得時計入當(dāng)期損益(其他收益)，其相關(guān)會計分錄為：借：銀行存款 100

貸：其他收益 100

11.【答案】C

【解析】選項 C，增值稅為價外稅，對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅，實際上是政府歸還的企業(yè)事先墊付的資金，所以不屬于政府補助。

12.【答案】A

【解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，如果采用凈額法核算，則應(yīng)將補助金額沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對外出售。因此，因該事項產(chǎn)生的損益影響=-(960-120)×2/10/12=-14(萬元)。注：遞延收益的攤銷方法與折舊方法一致，采用雙倍余額遞減法計算折舊率為 2/10。

13.【答案】D

【解析】甲公司 2×18 年應(yīng)確認的其他收益=1 860/2×6/12=465(萬元)。

三、多項選擇題

14.【正確答案】BCD

【答案解析】選項 B，因招收殘疾人入職取得的財政補貼屬于與收益相關(guān)的政府補助;選項 C，接受政府投資屬于政府對 A 公司的資本性投入，不屬于政府補助;選項 D，免征增值稅屬于政府導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，不涉及資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移，因此不屬于政府補助。

15.【正確答案】CD

【答案解析】選項 AB，甲公司在取得政府撥款時應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助處理，且采用總額法核算，因此在收到時應(yīng)當(dāng)計入遞延收益;選項 C，甲公司在 2×19 年針對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(840-40)/10×6/12 =40(萬元);選項 D，截至 2×24 年末遞延收益的余額=400-400/10×5.5=180(萬元)，由于設(shè)備在 2×25 年出售，企業(yè)應(yīng)將遞延收益的余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故甲公司在 2×25 年因設(shè)備出售影響當(dāng)期損益的金額= 180+[600-840+(840-40)/10×5.5]=380(萬元)。

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