2021年注冊會計師《會計》考點考前總結：第四章

一、無形資產的定義與特征

(一)由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源

(二)無形資產不具有實物形態(tài)

(三)無形資產具有可辨認性(所以商譽不屬于無形資產)

(四)無形資產屬于非貨幣性資產

二、無形資產的內容

無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。

三、無形資產的確認條件

1、與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè);

2、該存貨的成本能夠可靠地計量。

四、無形資產的初始計量

(一)外購的無形資產成本

【注意】

1、直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出：使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

2、下列各項不包括在無形資產的初始成本中：

(1)為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

(2)無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用。

(二)投資者投入的無形資產成本

應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產的取得成本。

如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允的， 應按無形資產的公允價值作為無形資產初始成本入賬。

(三)通過非貨幣性資產交換取得的無形資產成本

(四)通過債務重組取得的無形資產成本【其中(三)、(四)在各自的章節(jié)詳講】

(五)通過政府補助取得的無形資產成本

通過政府補助取得的無形資產成本，應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

(六)土地使用權的處理

企業(yè)取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。

土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

【注意】價款無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產。

(七)企業(yè)合并中取得的無形資產成本(在合報章節(jié)詳述)

無形資產的處置

一、無形資產的出售

企業(yè)出售某項無形資產，表明企業(yè)放棄無形資產的所有權，應按照持有待售非流動資產、處置組的相關規(guī)定進行會計處理。

二、無形資產的出租

(1)取得該項專利技術使用費時：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

(2)按年對該項專利技術進行攤銷：

借：其他業(yè)務成本

貸：累計攤銷

三、無形資產的報廢

轉銷時，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目;按其賬面余額，貸記“無形資產”科目;按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

無形資產的后續(xù)計量

一、無形資產后續(xù)計量的原則

(一)估計無形資產的使用壽命

企業(yè)應當在取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無法預見無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益期限的，視為使用壽命不確定的無形資產。

(二)無形資產使用壽命的確定

【提示】

1、使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。

2、如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，即僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。

(三)無形資產使用壽命的復核：若有變更，作為會計估計變更。

二、使用壽命有限的無形資產

(一)攤銷期和攤銷方法

【提示】

1、當月增加的，當月計提;當月減少的，當月停止計提。

2、企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式，并一致地運用于不同會計期間。

3、持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

(二)殘值的確定

除下列情況外，無形資產的殘值一般為零：

(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產;

(2)可以根據(jù)活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。

(三)使用壽命有限的無形資產攤銷的賬務處理：考慮服務的對象，計入“管理費用”、“銷售費用”等科目。

三、使用壽命不確定的無形資產

對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。

內部研究開發(fā)支出的確認和計量

一、研究階段和開發(fā)階段的特征

(一)研究階段：計劃性、探索性

研究階段具有很大的不確定性，發(fā)生的相關支出：予以費用化計入當期損益。

(二)開發(fā)階段：針對性、形成成果的可能性較大

二、開發(fā)階段有關支出資本化的條件

(1)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

(2)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

(3)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場;無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;

(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產;

(5)歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

三、內部開發(fā)的無形資產的計量

【注意】對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

四、內部研究開發(fā)支出的會計處理

(一)基本原則

研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。

【提示】如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。

(二)具體賬務處理方法

(1)發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出

貸：原材料/應付職工薪酬/銀行存款等

(2)該專利技術已經達到預定用途：

借：管理費用

無形資產

貨：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出

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