2021年注會《會計》重要知識點：金融工具

一、金融資產的分類

企業(yè)應當根據其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現金流量特征，對金融資產進行合理的分類。

金融資產一般劃分為以下三類：

1.以攤余成本計量的金融資產;

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

對金融資產的分類一經確定，不得隨意變更。

二、金融資產的合同現金流量特征

相關金融資產在特定日期產生的合同現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

三、管理金融資產的業(yè)務模式

1.以收取合同現金流量為目標的業(yè)務模式

2.以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式

3.其他業(yè)務模式

四、特殊規(guī)定

1.權益工具投資的合同現金流量特征一般不符合基本借貸安排，因此只能分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

2.企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構成金融資產的，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

3.初始確認時，企業(yè)可基于單項非交易性權益工具投資，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，其公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益，不需計提減值準備。除了獲得的股利收入(明確作為投資成本部分收回的股利除外)計入當期損益外，其他相關的利得和損失(包括匯兌損益)均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉入損益。當金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。該指定一經做出，不得撤銷。

五、以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產的會計處理

對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期會計有關外，應當按照下列規(guī)定處理：

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的利得或損失，應當計入當期損益。

2.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產所產生的利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應當計入其他綜合收益，直至該金融資產終止確認或被重分類。該金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入當期損益。

六、金融工具減值的賬務處理

對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(其他債權投資)，企業(yè)應當在其他綜合收益中確認其損失準備，并將減值損失或利得計入當期損益，且不應減少該金融資產在資產負債表中列示的賬面價值。

借：信用減值損失

貸：其他綜合收益-信用減值準備

七、金融負債和權益工具的區(qū)分

是否存在無條件地避免交付現金或其他金融資產的合同義務

1.如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。常見的該類合同義務情形包括：

1)不能無條件避免的贖回，即金融工具發(fā)行方不能無條件地避免贖回此金融工具。

如果一項合同(分類為權益工具的特殊金融工具除外)使發(fā)行方承擔了以現金或其他金融資產回購自身權益工具的義務，即使發(fā)行方的回購義務取決于合同對手方是否行使回售權，發(fā)行方應當在初始確認時將該義務確認為一項金融負債，其金額等于回購所需支付金額的現值。如果發(fā)行方最終無須以現金或其他金融資產回購自身權益工具，應當在合同對手方回售權到期時將該項金融負債按照賬面價值重分類為權益工具。

2)強制付息，即金融工具發(fā)行方被要求強制支付利息。

需要說明的是，對企業(yè)履行交付現金或其他金融資產的合同義務能力的限制，如無法獲得外幣、需要得到有關監(jiān)管部門的批準才能支付或其他法律法規(guī)的限制等，并不能解除企業(yè)就該金融工具所承擔的合同義務，也不能表明該企業(yè)無須承擔該金融工具的合同義務。

2.是否通過交付固定數量的自身權益工具結算

將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算的金融工具應當區(qū)分為衍生工具和非衍生工具。

1)基于自身權益工具的非衍生工具

對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是金融負債;否則，該非衍生工具是權益工具。

2)基于自身權益工具的衍生工具

對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產進行結算(即“固定換固定”)，則該衍生工具是權益工具;如果發(fā)行方以固定數量自身權益工具交換可變金額現金或其他金融資產，或以可變數量自身權益工具交換固定金額現金或其他金融資產，或在轉換價格不固定的情況下以可變數量自身權益工具交換可變金額現金或其他金融資產，則該衍生工具應當確認為衍生金融負債或衍生金融資產。

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