2021年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)第二十七章

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第二十七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

【單選題】2×17 年 3 月,母公司以 1 000 萬元的價(jià)格(不含增 值稅)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為 800 萬元，未發(fā)生跌價(jià)準(zhǔn)備。子公司于收到當(dāng)日投入使用，并采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 10 年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定母、子公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為 25%，則編制 2×17 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為( )萬元。

A. 135

B. 138.75

C. 150

D. 161.25

答案：B

解析：因設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷而影響 2×17 年合并凈利潤的金額=[(1 000-800)-(1 000-800)/10×9/12]×(1-25%)=138.75(萬元)。

【單選題】甲公司擁有乙公司 80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。2×17 年 6 月 1 日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為 600 萬元(不含增值稅)，成本為 400 萬元。至 2×17 年 12 月 31 日，乙公司已對(duì)外售出該批存貨的 80%，假定該批存貨未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。則 2×17 年合并利潤表中因該事項(xiàng)應(yīng)列示的營業(yè)成本為( )萬元。

A. 400

B. 80

C. 320

D. 480

答案：C

解析：2×17 年合并利潤表中應(yīng)列示的營業(yè)成本=400×80%=320(萬元)。

【單選題】甲公司 2×16 年 6 月 30 日取得乙公司 90%的股份，對(duì)乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤?×17 年 6 月 20 日，乙公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，實(shí)際成本為 76 萬元，銷售價(jià)格為 100 萬元，增值稅稅額為 17 萬元。甲公司將該批產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限 4 年，無殘值。2×17 年乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為 200 萬元，假定不考慮所得稅等因素的影響。甲公司 2×17 年合并利潤表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益為( )萬元。

A. 20

B. 17.9

C. 17.6

D. 17.4

答案：B

解析：2×17 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=(100-76)-(100-76)÷4×6/12=21 (萬元)，因內(nèi)部交易系逆流交易，計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)予以考慮，故應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東損益=200 ×10%-21×10%=17.9(萬元)。【單選題】甲公司 2×16 年 6 月 30 日取得乙公司 80%的 股份，對(duì)乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤? ×17 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司出售一項(xiàng)專利，賬面價(jià)值為 80 萬元，售價(jià)為 100 萬元。乙公司采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限 5 年，無殘值，假定攤銷額計(jì)入當(dāng)期損益。2×17 年乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為 300 萬元，其他綜合收益為 100 萬元，假定不考慮所得稅等因素的影響。2×17 年合并利潤表中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額為( )萬元。

A. 76.4

B. 20

C. 80

D. 56.4

答案：C

解析：甲公司向乙公司出售一項(xiàng)專利技術(shù)，該內(nèi)部交易系順流交易，計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)不予考慮。歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額=300×20%+100×20%=80(萬元)。

【綜合題】甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。2×16 年 12 月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了長江會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。2×17 年 12 月 31 日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)張某的郵件，其內(nèi)容如下：注冊會(huì)計(jì)師王某：我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件 1 和附件 2 所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和 遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無需考慮。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。要求：請(qǐng)從注冊會(huì)計(jì)師王某的角度回復(fù)張某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容：

(1)根據(jù)附件 1： ①計(jì)算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的初始投資成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。 ②計(jì)算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額。 ③計(jì)算乙公司 2×17 年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額及由此產(chǎn)生的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“其他綜合收益”的金額。 ④確定甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由;編制甲公司確認(rèn)對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算甲公司 2×17 年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)附件 2： ①簡述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。 ②簡述甲公司與丁公司內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。

附件 1：對(duì)乙公司、丙公司投資情況的說明

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2×16 年 12 月 31 日以 1 500 萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的 60%股份，共計(jì) 1 000 萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用 300 萬元人 民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入。

考慮到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2×16 年 12 月 31 日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 2 300 萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為 1 歐元=7.8 元人民幣。

2×17 年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈利潤為 500 萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照 2×17 年度平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2×17 年 12 月 31 日， 1 歐元=8 元人民幣;2×17 年度平均匯率，1 歐元=7.9 元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

(2)2×17 年 3 月 31 日，我公司支付 2 470 萬元取得丙公司 30%股權(quán)并能對(duì)丙公司施加重大影響。另支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用 30 萬元人民幣。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 8 400 萬元， 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 9 000 萬元，其中，有一項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為 1 000 萬元，賬面價(jià)值為 400 萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用 5 年，無殘值，采用直線法攤銷。假定上述無形資產(chǎn)均自我公司取得丙公司 30%股權(quán)后的下月開始攤銷。

2×17 年 7 月 31 日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為 200 萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，售價(jià)為 300 萬元，至 2×17 年 12 月 31 日，丙公司已將上述存貨對(duì)外出售 80%。 丙公司 2×17 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 200 萬元，其他綜合收益減少 360 萬元，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。

答案：

(1)

①甲公司購買乙公司股權(quán)的初始投資成本=1 500×7.8=11 700(萬元人民幣);甲公司購買丙公司股權(quán)的初始投資成本=2 470+30=2 500(萬元)。對(duì)乙公司進(jìn)行企業(yè)合并支付的相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用 300 萬元人民幣，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);對(duì)丙公司投資支付的相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用 30 萬元人民幣應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資成本。

②購買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=1 1700-2 300×60%×7.8=936(萬元人民幣)。

③乙公司2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額=(2 300+500) ×8-(2 300×7.8+500×7.9)=510(萬元人民幣)。合并報(bào)表中的“其他綜合收益”項(xiàng)目的金額=510×60%=306(萬元人民幣)。

④甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

理由：甲公司取得丙公司 30%股權(quán)并能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/p>

借：長期股權(quán)投資—投資成本 2 500(2 470+30)

貸：銀行存款 2 500

借：長期股權(quán)投資—投資成本 200(9 000×30%-2 500)

貸：營業(yè)外收入 200

甲公司投資后丙公司調(diào)整后的凈利潤=1 200×9/12-(1 000-400)÷5×9/12-(300-200)× (1-80%)=790(萬元)，甲公司 2×17 年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=790×30%=237(萬元)。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 237

貸：投資收益 237

借：其他綜合收益 81(360×9/12×30%)

貸：長期股權(quán)投資—其他綜合收益 81

附件 2：2×17 年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明

(1)1 月 1 日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司(我公司持有丁公司 70%股份)簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為 100 萬元，租賃期為 10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為辦公樓使用。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

該辦公樓租賃期開始日的公允價(jià)值為 1 660 萬元，2×17 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 1 750 萬元。該辦公樓于 2×16 年 6 月 30 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為 1 500 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。我公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。

(2)6 月 30 日，丁公司將一臺(tái)設(shè)備(固定資產(chǎn))出售給我公司，該設(shè)備賬面價(jià)值為 240 萬元，公允價(jià)值為 400 萬元，我公司將其作為固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。

答案：

(2)

①從合并財(cái)務(wù)報(bào)表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產(chǎn)列報(bào)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，作如下處理：借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 1 500

其他綜合收益 197.5[1 660-(1 500-1 500/20×6/12)]

貸：投資性房地產(chǎn) 1 660 固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 37.5(1 500/20×6/12)

借：公允價(jià)值變動(dòng)收益 90(1 750-1 660)

貸：投資性房地產(chǎn) 90

借：管理費(fèi)用 75(1 500/20)

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 75

借：營業(yè)收入 100

貸：管理費(fèi)用 100

②在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，要將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷。在合并報(bào)表中，作如下處理：

借：資產(chǎn)處置收益 160

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 160

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 16(160÷5×6/12)

貸：管理費(fèi)用 16

借：少數(shù)股東權(quán)益 43.2[(160-16)×30%]

貸：少數(shù)股東損益 43.2

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