2021年注冊會計師《會計》章節(jié)練習(xí)第二十六章

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第二十六章 企業(yè)合并

【單選題】甲公司為上市公司，2×16 年 12 月 31 日賬面凈資產(chǎn)約 25 億元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值約為 29 億元。2×17 年，甲公司決定向非關(guān)聯(lián)方乙公司定向發(fā)行股份購買乙公司持有的一項業(yè)務(wù)。甲公司和乙公司以被購買業(yè)務(wù)中可辨認凈資產(chǎn)在 2×16 年 12 月 31 日的公允價值為參考依據(jù)，確定交易價格為 30 億元。甲公司董事會決議公告日(2×17 年 2 月)前 20 個交易日公司股票交易均價 6 元/股，此次交易中甲公司向乙公司非公開發(fā)行股份 5 億股。交易協(xié)議同時約定，乙公司取得的股份 3 年內(nèi)不能轉(zhuǎn)讓。 2×17 年 8 月 31 日辦理完增發(fā)股份登記等手續(xù)，甲公司也完成了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)，并對被購買業(yè)務(wù)開始實施控制。當(dāng)日甲公司股票收盤價為 6.5 元/股，同時，乙公司被購買業(yè)務(wù)中的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值在 2×17 年內(nèi)沒有明顯變化。甲公司購買乙公司的合并成本為( )萬元。

A. 250 000

B. 325 000

C. 300 000

D. 290 000

答案：B

解析：合并成本是發(fā)行的權(quán)益性證券在購買日的公允價值，合并成本=50 000×6.5=325 000 (萬元)。

【單選題】2×20 年 1 月 1 日，A 公司與 B 公司的原股東 C 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓 C 公司持有 B 公司 29.95%的股權(quán)，交易完成后 A 公司取得對 B 公司的控制權(quán)。此前，A 公司持有 B 公司 33%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算，賬面價值為 2145 萬元。購買日，經(jīng)評估確定 B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 6500 萬元，雙方協(xié)議約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為 1946.75 萬元，同時，協(xié)議約定若 B 公司 2×20 年實現(xiàn)凈利潤低于 300(不含 300)萬元，B 公司應(yīng)將可辨認凈資產(chǎn)公允價值重新評估為 3000 萬元，并確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為 898.5 萬元。A 公司于購買日支付價款 869.14 萬元，A 公司預(yù)計 B 公司 2×20 年很可能實現(xiàn)凈利潤 500 萬元。 2×20 年末，經(jīng)審計確定 B 公司 2×20 年的凈利潤為-152.3 萬元。該項股權(quán)交易前，A 公司和 C 公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素。下列關(guān)于 A 公司取得 B 公司股權(quán)投資在個別報表中的處理，正確的是( )。

A.2×20 年 1 月 1 日，A 公司應(yīng)確定初始投資成本為 4091.75 萬元

B.2×19 年 8 月 1 日，A 公司應(yīng)確認預(yù)計負債 1077.61 萬元

C.2×20 年年末，A 公司應(yīng)沖銷預(yù)計負債 1048.25 萬元

D.2×20 年年末，A 公司應(yīng)確認投資收益-95.87 萬元

答案：A 解析：選項 A，2×20 年 1 月 1 日，A 公司預(yù)計 B 公司很可能實現(xiàn)凈利潤 500 萬元，不滿足協(xié)議約定的或有對價確認條件，因此應(yīng)按照協(xié)議約定的轉(zhuǎn)讓價格 1946.75 萬元為基礎(chǔ)確認初始投資成本，即 A 公司應(yīng)按照原投資的賬面價值與新增投資成本之和確認初始投資成本，因此初始投資成本=2145+1946.75=4091.75(萬元);選項 B，尚未支付的款項不屬于或有對價，應(yīng)作為長期應(yīng)付款處理，不應(yīng)確認預(yù)計負債。A 公司的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資 1946.75 貸：銀行存款 869.14 長期應(yīng)付款 1077.61 選項 C，2×20 年，B 公司未實現(xiàn)協(xié)議約定的凈利潤目標(biāo)，應(yīng)將長期股權(quán)投資的初始投資成本確定為 898.5 萬元，差額應(yīng)該沖減長期股權(quán)投資和長期應(yīng)付款，A 公司的會計分錄為：借：長期應(yīng)付款 1048.25 貸：長期股權(quán)投資 1048.25 選項 D，成本法核算的情況下，不需要對被投資方凈利潤進行處理，不需要確認投資收益相應(yīng)的份額。

【單選題】甲公司適用的所得稅稅率為 25%。2×17 年 1 月 1 日，甲公司以增發(fā) 1 000 萬股普通股(每股市價 1.6 元，每股面值 1 元)作為對價，從 W 公司處取得乙公司 80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲碛勉y行存款支付發(fā)行費用 80 萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為 1 600 萬元，公允價值為 1 800 萬元，差額由乙公司一項固定資產(chǎn)所引起，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為 300 萬元，公允價值為 500 萬元。甲公司與 W 公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項企業(yè)合并在合并財務(wù)報表中形成的商譽為( )萬元。

A. 200

B. -200

C. 160

D. -160

答案：A

解析：購買日乙公司該項固定資產(chǎn)在合并報表上的賬面價值為 500 萬元，計稅基礎(chǔ)為 300 萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債=(500-300)×25%=50(萬元)。合并成本=1 000×1.6=1 600(萬元)，企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的發(fā)行費用沖減資本公積(不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤)，不影響合并成本。考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=1 800-50=1 750 (萬元)，合并商譽=1 600-1 750×80%=200(萬元)。

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